Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-07-08/10729 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на распространение на территории РФ программ для электронно-вычислительных машин, передаваемых через сеть "Интернет", путем заключения сублицензионных договоров с российскими пользователями

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-07-08/10729

Вопрос: Компанией ООО, российской организацией - лицензиатом, заключен лицензионный договор с иностранной компанией - лицензиаром, резидентом Республики Кипр. Лицензионный договор заключен в соответствии с нормами части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно лицензионному договору компании ООО предоставлено право распространения на территории Российской Федерации программы для электронно-вычислительных машин, принадлежащей иностранной организации - лицензиару, путем заключения сублицензионных договоров с конечными пользователями. За предоставление указанного права компания ООО ежемесячно выплачивает иностранной организации лицензионное вознаграждение в размере, установленном лицензионным договором, и, соответственно, выполняет функции налогового агента.

Конечные пользователи (сублицензиаты) получают доступ к программному обеспечению через сеть "Интернет".

Конечными пользователями программного обеспечения (сублицензиатами) являются только российские организации и индивидуальные предприниматели. Услуги физическим лицам в рамках рассматриваемого лицензионного договора не оказываются. Программное обеспечение не предназначено для физических лиц.

С 1 января 2017 года вступила в силу новая редакция Налогового кодекса РФ, которой введена статья 174.2 "Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме".

Учитывая то обстоятельство, что в рамках рассматриваемого лицензионного договора услуги физическим лицам не оказываются (услуги оказываются только российским юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), обязана ли компания ООО с 1 января 2017 года удерживать из доходов иностранной организации - лицензиара при выплате ему лицензионного вознаграждения налог на добавленную стоимость (НДС)? Или при выплате доходов иностранной организации в рамках рассматриваемого лицензионного договора следует руководствоваться нормами пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на распространение на территории Российской Федерации программ для электронно-вычислительных машин, передаваемых через сеть "Интернет", путем заключения сублицензионных договоров с российскими пользователями Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 и пункту 1 статьи 174.2 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на распространение на территории Российской Федерации программ для электронно-вычислительных машин, передаваемых через сеть "Интернет", признается территория Российской Федерации.

В то же время следует учитывать, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим российской организации удерживать налог на добавленную стоимость из суммы лицензионного вознаграждения, выплачиваемого иностранному лицу, не следует.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова