Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-04-05/10376 Об исчислении НДФЛ в отношении дохода в натуральной форме в виде полученных физическим лицом на безвозмездной основе по договору цессии прав

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-04-05/10376

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо заключило договор цессии с юридическим лицом, по которому приобрело на безвозмездной основе права требования у организации по договору займа. Сумма займа выплачивается в течение 5-ти лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Дата получения дохода в денежной форме определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При получении доходов в натуральной форме дата получения дохода в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Из изложенного следует, что в отношении дохода в натуральной форме в виде полученных физическим лицом на безвозмездной основе по договору цессии прав требования к организации по договору займа в размере всей суммы долга дата получения дохода определяется на день перехода прав по договору цессии.

При получении дохода в денежной форме в виде получаемых налогоплательщиком - новым кредитором от заёмщика (должника) денежных средств дата получения дохода определяется на день фактической выплаты каждой суммы в счёт имеющегося долга.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян