Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-05-01/765 О применении льгот по налогу на имущество организаций в отношении переведенного на консервацию имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-05-01/765

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 24 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении переведенного на консервацию имущества и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 24 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:

имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Кроме того, абзацем 4 пункта 24 статьи 381 Кодекса определено, что если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором указанного пункта, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого - третьего указанного пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

Если имущество используется в течение одного календарного года при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья менее 90 календарных дней в связи с переводом его на консервацию, то льгота по пункту 24 статьи 381 Кодекса не предоставляется.

На основании пункта 4 статьи 382 и абзаца второго пункта 1 статьи 386 Кодекса авансовые платежи по налогу не исчисляются и налоговые расчеты по авансовым платежам не представляются в отношении имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 Кодекса.

Поэтому, если имущество в течение налогового периода не удовлетворяет требованиям абзаца 4 пункта 24 статьи 381 Кодекса, то организация обязана исчислить авансовые платежи и представить расчеты по авансовым платежам по налогу в течение календарного года.

По мнению Департамента, если по окончании отчетного периода имущество удовлетворяет требованиям абзаца 4 пункта 24 статьи 381 Кодекса, то исчисление авансовых платежей и представление расчетов по авансовым платежам по налогу за этот и последующие отчетные периоды может не производиться.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев