Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-15-06/9146 О налогообложении страховыми взносами выплаты на санаторно-курортное лечение и отдых при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и компенсации на оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно, предусмотренных для государственных гражданских служащих нормативными правовыми актами субъектов РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-15-06/9146

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения страховыми взносами выплаты на санаторно-курортное лечение и отдых при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и компенсации на оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно, предусмотренных для государственных гражданских служащих нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, и сообщает следующее.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 20 Закона Воронежской области от 30.05.2005 N 29-ОЗ "О государственной гражданской службе Воронежской области" установлено, что гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами Воронежской области, может предоставляться право на ежегодную денежную компенсационную выплату на санаторно-курортное лечение и (или) отдых при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска или его части, а также на ежегодную денежную компенсацию на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховым взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Согласно статьям 106 и 107 Трудового кодекса отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, и которое он может использовать по своему усмотрению.

Поскольку физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно не несет затрат, связанных с их выполнением.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Налогового кодекса, является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень компенсационных выплат на санаторно-курортное лечение и (или) отдых и на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно, производимых государственным гражданским служащим, в статье 422 Налогового кодекса не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, на денежные компенсации на санаторно-курортное лечение и (или) отдых и на оплату проезда к месту лечения и (или) отдыха и обратно, выплачиваемые государственным гражданским служащим, не распространяется действие статьи 422 Налогового кодекса, и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Директор Департамента

А.В. Сазанов