Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-07-14/9030 О рассмотрении предложений по совершенствованию налоговой системы РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-07-14/9030

В связи обращением с предложениями по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В обращении предлагается снизить ставку налога на добавленную стоимость (далее - НДС) до 8 процентов, сократить число льгот, отменить возмещение НДС при экспорте сырья, отказаться от "зачетного" метода исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

В связи с этим необходимо отметить, что в Российской Федерации НДС введен с 1 января 1992 года и является одним из основных налоговых источников доходов федерального бюджета. При этом порядок применения налога, регулируемый нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе в части исчисления и уплаты этого налога, применения налоговых вычетов и возмещения, соответствует международной практике.

В соответствии с действующим налоговым законодательством от налогообложения НДС освобождена реализация отдельных товаров (работ, услуг) социального назначения: товаров для реабилитации инвалидов и медицинских услуг, услуг в сфере образования, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и т.п. Кроме того, в настоящее время предусмотрено применение пониженной ставки налога в отношении социально значимых товаров: ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

В связи с этим сокращение льгот, в том числе за счет отмены освобождения от налогообложения НДС и отказа от применения пониженной ставки налога в отношении товаров (работ, услуг) социального назначения может привести к повышению цен на эти товары (работы, услуги) и способствовать росту социальной напряженности.

Что касается снижения основной ставки НДС до 8 процентов, то принятие такого предложения приведет к сокращению доходов федерального бюджета и негативно отразится на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов бюджета.

В отношении предложения по отмене возмещения НДС при экспорте сырья и отказу от "зачетного" метода исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, необходимо отметить, что исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, без возмещения налога по приобретенным материальным ресурсам может привести к неконкурентоспособности российских товаров на внешнем рынке, поскольку включение налога, предъявленного поставщиками материальных ресурсов, в стоимость товаров (работ, услуг) будет способствовать росту расходов на их производство и уменьшению объема оборотных средств, что, в свою очередь, может оказать влияние на сокращение инвестиционных программ и проектов.

Кроме того, в случае применения предлагаемого в обращении метода расчета НДС путем умножения добавленной стоимости на ставку налога, будет достаточно сложно определить налоговую базу по этому налогу, которая теоретически должна исчисляться, в том числе исходя из фонда оплаты труда, прибыли, общехозяйственных расходов. Поэтому в таком случае полнота уплаты налога в бюджет будет зависеть от достоверности расчетов налоговой базы, что приведет к увеличению расходов на администрирование налога, в том числе на выработку новых подходов к исполнению налогового законодательства, на проведение проверок налоговыми органами и к дополнительным издержкам налогоплательщиков, для которых усложнится отчетность в переходный период.

Учитывая изложенное, указанные предложения не поддерживаются.

В отношении введения прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц сообщаем следующее.

Ранее, начиная с 1 января 1992 года по 31 декабря 2000 года, в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок, при этом шкала налоговых ставок пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до шести диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35 процентов (Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"). Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и тем самым способствовали переходу к единой налоговой ставке.

Начиная с 1 января 2001 года, для обложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Кодексом установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, в том числе установлены стандартные социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков.

Кроме того, значительно упрощены исчисление и уплата налога, его администрирование налоговыми органами. В свое время данный подход ощутимо повлиял на процесс легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.

Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.

Одновременно сообщаем, что основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов (в основном одобрены Правительством Российской Федерации 13 октября 2016 г.) введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова