Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-08-05/12960 О налогообложении доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счетах депо иностранного номинального держателя, в случае, если такой доход выплачивается иностранным номинальным держателем иностранному инвестиционному фонду, относящемуся в соответствии со своим личным законом к схемам коллективного инвестирования и не признаваемому фактическим получателем дохода

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-08-05/12960

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке налогообложения доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счетах депо иностранного номинального держателя, в случае если такой доход выплачивается иностранным номинальным держателем иностранному инвестиционному фонду, относящемуся в соответствии со своим личным законом к схемам коллективного инвестирования и не признаваемому фактическим получателем дохода для целей пункта 8 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 310.1 Кодекса при выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, на основании следующей информации:

1) обобщенной информации об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам, указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, за исключением доверительных управляющих, которые действуют не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования;

2) обобщенной информации об организациях, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам, указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, при условии, что такой доверительный управляющий действует не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования.

На основании норм пункта 8 статьи 310.1 Кодекса сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием государств постоянного местонахождения лиц, осуществляющих (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам.

Для целей применения пониженных налоговых ставок (освобождения от налога), установленных Кодексом или международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения, сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием:

государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход;

положений настоящего Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).

При этом следует учитывать нормы статьи 7 Кодекса, содержащей положения о лице, имеющем фактическое право на доходы.

Таким образом, по мнению Департамента, иностранный инвестиционный фонд (инвестиционная компания), относящийся в соответствии с личным законом такого фонда (компании) к схемам коллективного инвестирования, не признается лицом, имеющим фактическое право на доход по ценным бумагам для целей пункта 8 статьи 310.1 Кодекса.

При этом тождественные положения предусмотрены Кодексом и в отношении аналогичного дохода физических лиц (статья 214.6 Кодекса).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов