Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2017 г. N 03-04-06/9876 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты стоимости проведения диспансеризации государственных гражданских служащих

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 февраля 2017 г. N 03-04-06/9876

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты стоимости проведения диспансеризации государственных гражданских служащих и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 16 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 27.07.2004 N 79-ФЗ) гражданин не может быть принят на государственную гражданскую службу Российской Федерации, а гражданский служащий не может находиться на гражданской службе в случае наличия заболевания, препятствующего поступлению на гражданскую службу или ее прохождению и подтвержденного заключением медицинской организации. Порядок прохождения диспансеризации, перечень таких заболеваний и форма заключения медицинской организации устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно пункту 3 Порядка прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими Российской Федерации и муниципальными служащими, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 984н, диспансеризация гражданских служащих и муниципальных служащих осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов в медицинских учреждениях, определенных федеральным государственным органом или государственным органом субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления, аппаратом избирательной комиссии муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доход физических лиц" Кодекса.

Оплата проведения диспансеризации государственных гражданских служащих не может быть признана экономической выгодой (доходом) таких лиц, поскольку указанная диспансеризация необходима для выявления наличия заболевания, препятствующего поступлению на гражданскую службу или ее прохождению, как это предусмотрено положениями Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ.

С учетом изложенного суммы оплаты проведения диспансеризации государственных гражданских служащих, обусловленной требованиями Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ и производимой в соответствии с Порядком прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими Российской Федерации и муниципальными служащими, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 984н, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, согласно пункту 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

По вопросу обложения до 1 января 2017 года страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды сумм платежей, производимых организацией за своих работников по договорам на проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, сообщаем, что до 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", согласно пункту 2 части 1 статьи 28 которого письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, плательщики страховых взносов были вправе получать от Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации.

В связи с этим за разъяснениями по вопросу обложения до 1 января 2017 года страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды сумм платежей, производимых организацией за своих работников по договорам на проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, необходимо обращаться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян