Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-08/20659 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть "Интернет" для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории РФ и в странах СНГ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-08/20659

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество), просит дать разъяснения Министерства финансов РФ по вопросу применения положений главы 21 Налогового кодекса РФ в связи с введением новых положений ст. 174.2.

Обществом заключено лицензионное соглашение с иностранным правообладателем программного обеспечения (ПО), в рамках которого передача ПО Обществу производится по электронным каналам связи. Далее Общество передает права использования ПО конечным пользователям в РФ и СНГ по сублицензионным договорам.

С 01.01.2017 внесены изменения в гл. 21 НК РФ и введена ст. 174.2 НК РФ, согласно которой оказанием услуг в электронной форме, в том числе по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть "Интернет", признается оказание услуг через сеть Интернет, и указанные услуги облагаются НДС в установленном данной статьей порядке.

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация прав на использование программного обеспечения для ЭВМ по лицензионным договорам освобождаются от налогообложения НДС в РФ. При введении в действие ст. 174.2 НК РФ изменений в указанную ст. 149 НК РФ не вносилось, следовательно, данная норма продолжает действовать в отношении лицензионных договоров.

Просим пояснить, облагается ли НДС предоставление иностранной организацией Обществу на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение через сеть Интернет для дальнейшего предоставления прав в РФ и странах СНГ по сублицензионным договорам?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть "Интернет" для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории Российской Федерации и в странах СНГ Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 и пункту 1 статьи 174.2 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть "Интернет", признается территория Российской Федерации.

Вместе с тем, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Учитывая изложенное, в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на программное обеспечение через сеть "Интернет", в том числе для дальнейшего предоставления этих прав по сублицензионным договорам на территории Российской Федерации и в странах СНГ, налог на добавленную стоимость в Российской Федерации российской организацией не уплачивается.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова