Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2016 г. N СД-4-3/24418@ О порядке налогообложения российской организации в отношении деятельности филиала, осуществляемой в Республике Сербия

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2016 г. N СД-4-3/24418@

Вопрос

О налоге на прибыль и НДС при выполнении филиалом российской организации строительно-монтажных работ в Сербии.

Ответ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение о порядке налогообложения российской организации в отношении деятельности филиала, осуществляемой в Республике Сербия, сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций

В соответствии со статьей 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" от 12.10.1995 (далее - Конвенция) прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

ФНС России в Письме от 08.08.2007 N ГИ-6-26/635@ даны разъяснения о том, что Республика Сербия и Республика Черногория сохраняют правопреемство в отношении Конвенции, подписанной 12.10.1995.

Пунктами 1, 3 статьи 5 Конвенции предусмотрено, что "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. Строительная площадка или строительный или монтажный объект образуют постоянное представительство, только если продолжительность работ на этой площадке или объекте превышает 18 месяцев.

Следовательно, если деятельность филиала российской организации на территории Республики Сербия, связанная с выполнением строительно-монтажных работ, в целях налогообложения приведет к образованию постоянного представительства в Республике Сербия в соответствии с условиями Конвенции, прибыль, относящаяся к деятельности такого филиала российской организации, будет подлежать налогообложению в Республике Сербия.

При этом оценка налоговых последствий деятельности филиала российской организации в Республике Сербия, исходя из фактических обстоятельств, с учетом совокупных признаков, предусмотренных в сербском национальном законодательстве и соответствующих статьях Конвенции, относится, прежде всего, к компетенции налоговых органов Республики Сербия, в которой будет осуществляться деятельность российской организации.

Пунктами 1, 2 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

В отношении обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения (пункт 4 статьи 311 Кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 311 Кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Также в соответствии с положениями пункта 1 статьи 24 Конвенции суммы налога, уплаченные российской организацией с дохода в Сербии, вычитаются при уплате ею аналогичного налога в Российской Федерации. Сумма вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход, рассчитанную в соответствии с налоговым законодательством в Российской Федерации.

Зачет (вычет) производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Таким образом, российская организация вправе осуществить зачет налога на прибыль организаций, уплаченного в Республике Сербия, при уплате ею налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 указанной статьи в целях главы 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации в случае, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.

Таким образом, в случае реализации строительно-монтажных работ, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, расположенным на территории Республики Сербия, территория Российской Федерации не будет признаваться местом их реализации, соответственно, указанные работы налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации облагаться не будут.

Государственный советник Российской Федерации 3-го класса

Д.С. Сатин