Письмо Банка России от 15 февраля 2017 г. N 18-1-1-10/213 "По вопросам кредитных организаций"

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России (далее - ДБУиО) совместно с Департаментом банковского регулирования Банка России (далее - ДБР) рассмотрел обращение и сообщает следующее.

По вопросу 1.

Во исполнение плана подготовки нормативных актов Банка России, направленных на реализацию требований МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9) в бухгалтерском учете кредитных организаций, в настоящее время ДБУиО подготовлены проекты нормативных актов по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, операций по предоставлению (размещению) денежных средств, операций по привлечению денежных средств кредитными организациями, основанные на требованиях МСФО (IFRS) 9. Указанные нормативные акты планируются к выпуску во второй половине 2017 года с датой вступления в силу с 01.01.2019.

Необходимость внесения изменений в порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов в настоящий момент прорабатывается.

По вопросу 2 ДБР сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" раскрытию перед широким кругом пользователей подлежит годовая консолидированная финансовая отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Указанным законом установлен срок раскрытия годовой консолидированной финансовой отчетности - не позднее 150 дней после окончания года, за который она составлена, что, по мнению ДБР, позволяет учесть в ней все СПОД (корректирующие и не корректирующие).

В консолидированной отчетности банковской группы, составленной в соответствии с порядком, установленным Банком России, и представляемой в надзорных целях, СПОД отражаются в том периоде, в котором они были отражены в бухгалтерском учете головной кредитной организации и участников банковской группы.

По вопросу 3.

В настоящее время ДБУиО не планирует подготовку разъяснений по вопросам бухгалтерского учета кредитными организациями хеджирования чистых инвестиций в иностранное подразделение.

По вопросу 4.

Порядок осуществления перевода денежных средств предусмотрен Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П).

Согласно пунктам 4.1 и 4.2 Положения N 383-П порядок выполнения процедур исполнения распоряжений, в том числе распоряжений на общую сумму с реестром, устанавливается кредитной организацией и доводится до клиентов. В случае уточнения реквизитов распоряжения банк направляет запрос об уточнении реквизитов не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк распоряжения. Срок уточнения реквизитов распоряжения должен быть не более пяти рабочих дней, не считая дня его поступления в банк.

Таким образом, в ситуации, изложенной в обращении, кредитная организация вправе в течение пяти рабочих дней учитывать поступившие денежные средства на балансовом счете N 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения". При этом кредитная организация самостоятельно принимает решение о способе уточнения реквизитов распоряжения.

По вопросу 5.

Вопросы оценки справедливой стоимости к компетенции ДБУиО не относятся.

При этом обращаем внимание, что согласно пункту 1.4 Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П) оценка справедливой стоимости основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, должна осуществляться в порядке, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13).

МСФО (IFRS) 13 определяет понятие "справедливая стоимость" как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

В соответствии с пунктом 1.4 Положения N 448-П методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, кредитная организация должна определить в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

По вопросу 6.

Согласно пункту 1.5 части II Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" по дебету балансового счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" списываются суммы при направлении нераспределенной прибыли, в том числе, на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, кредитная организация вправе по дебету балансового счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" отражать использование нераспределенной прибыли на иные цели кроме тех, которые определены Указанием Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Указание N 3054-У), если такое использование соответствует законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем, при принятии кредитной организацией решения о порядке бухгалтерского учета конкретной операции следует руководствоваться, в первую очередь, нормативным актом Банка России, устанавливающим порядок бухгалтерского учета такой операции (при его наличии), а также, в случае необходимости, Указанием N 3054-У в части отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты.

Примером направления нераспределенной прибыли на другие цели, приведенным в обращении, является поощрение работников по итогам года. Бухгалтерский учет данной выплаты определяется Положением Банка России от 15.04.2015 N 465-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях", согласно которому расходы по выплате вознаграждений отражаются по дебету балансового счета N 70606 "Расходы".

Главный бухгалтер Банка России -
директор Департамента
бухгалтерского учета и отчетности

А.В. Кружалов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен ряд вопросов кредитных организаций. Речь идет об учете производных финансовых инструментов; об отражении событий после отчетной даты в консолидированной финансовой отчетности; об учете денежных средств при уточнении реквизитов распоряжений о переводе; об оценке справедливой стоимости; об отражении нераспределенной прибыли. Отмечено в т. ч. следующее.

В настоящее время подготовлены проекты актов по бухучету операций с ценными бумагами, по предоставлению (размещению), по привлечению денежных средств, основанные на требованиях МСФО (IFRS) 9. В случае принятия они начнут действовать с 1 января 2019 г. Необходимость внесения изменений в порядок бухучета производных финансовых инструментов прорабатывается.

В консолидированной отчетности банковской группы СПОД отражаются в том периоде, в котором они были отмечены в бухучете головной кредитной организации и участников группы.

В рамках уточнения реквизитов распоряжения о переводе денежных средств кредитная организация вправе в течение 5 рабочих дней учитывать средства на балансовом счете N 7416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения". При этом компания самостоятельно принимает решение о способе уточнения реквизитов.

Методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, кредитная организация должна определить в стандартах или иных внутренних документах.

По дебету балансового счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" списываются суммы при направлении нераспределенной прибыли, в т. ч. на другие цели.

Примером направления такой прибыли на другие цели является поощрение работников по итогам года. Расходы отражаются по дебету балансового счета N 70606 "Расходы".