Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-08-05/24207 О налогообложении в РФ доходов иностранной организации от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-08-05/24207

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения в Российской Федерации доходов иностранной организации от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Кодекса, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, если международным договором не установлено иное.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

Согласно изменениям, внесенным в статью 13 Соглашения Протоколом от 07.10.2010, доходы резидента договаривающегося государства от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50 процентов стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве с 01.01.2017.

Следует отметить, что Кодекс не содержит положений относительно расчета доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

По нашему мнению, расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен, на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости.

В качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского эмитента, могут являться:

- бухгалтерский баланс по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;

- расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов