Письмо Федеральной налоговой службы от 18 августа 2014 г. N ПА-4-11/16450@ "О рассмотрении запроса"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о возврате налога на доходы физических лиц, удержанного с дохода в виде материальной выгоды, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Суммы налога, удержанные по ставке 35% с доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами до представления налогоплательщиком подтверждения его права на получение имущественного налогового вычета, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.

При этом возврат сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом с доходов в виде материальной выгоды до подтверждения налоговым органом в установленном порядке, в том числе по результатам камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, права на получение имущественного налогового вычета, производится в соответствии с положениями статьи 78 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.С. Петрушин