Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 15 июня 2017 г. N 18-АПГ17-12 О признании недействующим пункта 43439 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года N 2745 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год"

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 15 июня 2017 г. N 18-АПГ17-12

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе

председательствующего Хаменкова В.Б.

судей Корчашкиной Т.Е. и Горчаковой Е.В.

при секретаре Тимохине И.Е.

рассмотрела административное дело по административному исковому заявлению закрытого акционерного общества "Пансионат "Ромашка" о признании недействующими пунктов 43437, 43438, 43439 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года N 2745 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год"

по апелляционной жалобе закрытого акционерного общества "Пансионат "Ромашка" на решение Краснодарского краевого суда от 15 февраля 2017 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления закрытого акционерного общества "Пансионат "Ромашка".

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Корчашкиной Т.Е., письменное заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Гончаровой Н.Ю., полагавшей решение суда подлежащим отмене в части, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года N 2745 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год (далее - Перечень) согласно приложению.

Данный приказ вместе с Перечнем размещён на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://diok.ru.

В указанный Перечень под порядковыми номерами 43437, 43438, 43439 включены объекты недвижимости (здания) с кадастровыми номерами 23:49:0103009:1241 (шашлычная площадью 11,7 кв.м), 23:49:0103009:1242 (бар-шашлычная площадью 193 кв.м), 23:49:0103009:1247 (пищеблок-столовая площадью 1039 кв.м), расположенные по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Лазаревский район, пос. Сибирский, ул. Сибирская, д. 15, принадлежащие на праве собственности ЗАО "Пансионат "Ромашка".

Закрытое акционерное общество "Пансионат "Ромашка" (далее - ЗАО "Пансионат "Ромашка"), являясь собственником вышеуказанных зданий, обратилось в Краснодарский краевой суд с административным исковым заявлением, в котором просило признать не действующими со дня принятия пункты 43437, 43438, 43439 названного Перечня.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что здания не обладают предусмотренными статьёй 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение зданий в Перечень на 2017 год неправомерно возлагает на общество обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Краснодарского краевого суда от 15 февраля 2017 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе закрытое акционерное общество "Пансионат "Ромашка" просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска, ссылаясь на неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, неправильное применение норм материального права. Полагает, что включённые в Перечень вышеуказанные здания не относятся к объектам, предусмотренным статьёй 378.2 НК РФ, поскольку предназначены и фактически используются с целью осуществления уставной деятельности общества, которая заключается в организации детского отдыха, доступ к ним обеспечивается только для определенного круга лиц (отдыхающих) и в ограниченный период времени.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, прокуратурой и администрацией Краснодарского края представлены возражения.

Лица, участвующие в деле, извещённые о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на них, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации пришла к следующим выводам.

Суд первой инстанции, принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 НК РФ, статьи 39 Устава Краснодарского края, статьи 2 Закона Краснодарского края "О внесении изменений в Закон Краснодарского края от 29 апреля 2016 года N 3388-КЗ "О налоге на имущество организаций", пункта 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утверждённого постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года N 345, установил, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в установленной форме и размещён на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ пришёл к выводу о том, что шашлычная (кадастровый номер 23:49:0103009:1241), бар-шашлычная (кадастровый номер 23:49:0103009:1242) и пищеблок-столовая (кадастровый номер 23:49:0103009:1247) являются объектами общественного питания исходя из их наименования, указанного в свидетельстве о государственной регистрации права и техническом паспорте на данные объекты.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда в части отказа в признании недействующим пункта 43439 Перечня, которым пищеблок-столовая с кадастровым номером 23:49:0103009:1247 включён в состав объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год.

Тот факт, что принадлежащее административному истцу здание имеет наименование "пищеблок-столовая" сам по себе без оценки иных фактических обстоятельств по делу не свидетельствует о правомерности отнесения его к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Пищеблок-столовая (лит. В, Bl, В2, ВЗ, В4, В5, в) общей площадью 1039,0 кв.м, с кадастровым номером 23:49:0103009:1247 согласно техническому паспорту (раздел IV, экспликация к поэтажному плану) имеет назначение "пищеблок", состоит из помещений, включая обеденный зал, кондитерский цех, сервизную, кухню, коридоры, раздевалки, душевые, цех холодной закуски, посудомоечную и тому подобные помещения.

Согласно "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" (далее - ГОСТ 319852013) общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг. При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления) как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

В соответствии с пунктом 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц). Из пункта 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания.

В силу пункта 3 Правил оказания услуг общественного питания, утверждённых постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 года N 1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

Закрытое акционерное общество "Пансионат "Ромашка" согласно Уставу (утверждённому решением общего собрания акционеров закрытого акционерного общества "Пансионат "Ромашка", протокол N 1 от 21 мая 2002 года) осуществляет деятельность детского оздоровительного лагеря наряду с оказанием оздоровительно-сервисных, туристическо-экскурсионных и иных услуг. Как указано в выписке из ЕГРЮЛ от 9 декабря 2016 года, в качестве основного вида деятельности общество осуществляет деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания.

Деятельность организации, осуществляющей отдых и оздоровление детей, направлена на реализацию национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52887-2007 "Услуги детям в учреждениях отдыха и оздоровления" (утвержден и введен в действие с 1 января 2009 года приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27 декабря 2007 года N 565-ст) и включает одним из важных модулей оказание услуг, обеспечивающих благоприятные и безопасные условия жизнедеятельности детей.

В соответствии со статьёй 1 главы 1 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребёнка в Российской Федерации" отдых детей и их оздоровление - совокупность мероприятий, направленных на развитие творческого потенциала детей, охрану и укрепление их здоровья, профилактику заболеваний у детей, занятие их физической культурой, спортом и туризмом, формирование у детей навыков здорового образа жизни, соблюдение ими режима питания и жизнедеятельности в благоприятной окружающей среде при выполнении санитарно-гигиенических и санитарно-эпидемиологических требований и требований обеспечения безопасности жизни и здоровья детей.

Под организациями отдыха детей и их оздоровления понимаются организации сезонного действия или круглогодичного действия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их оздоровления (загородные лагеря отдыха и оздоровления детей, детские оздоровительные центры, базы и комплексы, детские оздоровительно-образовательные центры, специализированные (профильные) лагеря (спортивно-оздоровительные и другие лагеря), санаторно-оздоровительные детские лагеря и иные организации), и лагеря, организованные образовательными организациями, осуществляющими организацию отдыха и оздоровления обучающихся в каникулярное время (с круглосуточным или дневным пребыванием), а также детские лагеря труда и отдыха, детские лагеря палаточного типа, детские специализированные (профильные) лагеря, детские лагеря различной тематической направленности (оборонно-спортивные лагеря, туристические лагеря, эколого-биологические лагеря, творческие лагеря, историко-патриотические лагеря, технические лагеря, краеведческие и другие лагеря), созданные при организациях социального обслуживания, санаторно-курортных организациях, общественных организациях (объединениях) и иных организациях (статья 1 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребёнка в Российской Федерации").

Таким образом, ЗАО "Пансионат "Ромашка" относится к организациям, обеспечивающим отдых детей и их оздоровление, а понятие "отдых и оздоровление детей" включает в себя в качестве необходимого условия не только организацию мероприятий их творческого, физического развития, но и обеспечение их питания.

СанПиН 2.4.4.3155-13 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации работы стационарных организаций отдыха и оздоровления детей", утверждённые постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 27 декабря 2013 года N 73, в качестве обязательных требований к соответствующим учреждениям отдыха и оздоровления детей предусматривают организацию полноценного питания детей, для чего должна быть обустроена столовая (пищеблок), которая располагается в зоне проживания детей, при этом территорию детского оздоровительного лагеря по периметру рекомендуется ограждать забором и полосой зеленых насаждений или другим ограждением естественного происхождения, территория детского оздоровительного лагеря планируется с учетом принципа функционального зонирования, с выделением соответствующих зон в зависимости от их функционального назначения: зона проживания, зона физкультурно-оздоровительных сооружений и зона хозяйственного и технического назначения.

В разделе VIII СанПиН 2.4.4.3155-13 изложены требования к оборудованию столовой. Так, согласно пункту 8.1 данного раздела устройство, содержание и организация работы столовой в части объёмно-планировочных и конструктивных решений, санитарно-технического обеспечения, требований к оборудованию, инвентарю, посуде и таре, санитарному состоянию и содержанию помещений, мытью посуды, формированию примерного меню, условий и технологии изготовления блюд, требований к профилактике витаминной и микроэлементной недостаточности, соблюдению правил личной гигиены и прохождению медицинских осмотров персоналом столовой, хранению и перевозке пищевых продуктов, ежедневному ведению обязательной документации (бракеражные журналы, журнал здоровья и другие) должны соответствовать санитарно-эпидемиологическим требованиям к организации питания обучающихся в общеобразовательных организациях и настоящим санитарным правилам.

Проанализировав вышеуказанные нормативные правовые акты в их совокупности, Судебная коллегия приходит к выводу о том, что функционирование здания столовой с кадастровым номером 23:49:0103009:1247 является необходимым условием осуществления основной уставной деятельности административного истца по организации отдыха и оздоровления детей, обеспечивает выполнение обществом санитарно-эпидемиологических требований по пребыванию детей на отдыхе, а следовательно, фактическое использование столовой нельзя отнести к оказанию услуг общественного питания в том смысле, который заложен в содержании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и понятии общественного питания как самостоятельной отрасли экономики (согласно ГОСТ 31985-2013).

В данном случае, эксплуатируя здание столовой, административный истец не оказывает услуги общественного питания населению, а осуществляет деятельность по организации отдыха детей и их оздоровления. Функционирование столовой является одним из обязательных условий указанной деятельности, самостоятельного значения не имеет, обусловлено сезонным (временным) пребыванием детей на отдыхе и оздоровлении, а получателями услуг, оказываемых в данной столовой, является ограниченный круг лиц, то есть определённое количество детей, находящихся на отдыхе в детском лагере.

При таких обстоятельствах включение в Перечень указанного пищеблока-столовой нельзя признать правомерным, в связи с чем решение суда подлежит отмене в данной части и в этой части следует принять новое решение, которым признать не действующим пункт 43439 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года N 2745 со дня принятия оспариваемого нормативного правового акта, учитывая положения статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения, поскольку шашлычная и бар-шашлычная зарегистрированы в качестве самостоятельных зданий с указанным назначением, которое предполагает оказание услуг общественного питания как самостоятельного вида услуг, расположены на земельном участке с кадастровым номером 23:49:0103011:5, относящемся к территориальной зоне "РК", допускающей в качестве основных видов разрешённого использования земельного участка размещение кафе, бара в соответствии с частью 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, а также Правилами землепользования и застройки на территории муниципального образования город-курорт Сочи, утвержденными решением Городского Собрания Сочи от 29 декабря 2009 года N 202. Кроме того, указанные объекты нельзя отнести к объектам, необходимым для организации отдыха и оздоровления детей. При таких обстоятельствах шашлычная и бар-шашлычная не противоречат условиям отнесения их к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. В связи с чем решение суда в этой части подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила:

решение Краснодарского краевого суда от 15 февраля 2017 года отменить в части включения в Перечень пищеблока-столовой и в этой части принять новое решение, которым признать не действующим пункт 43439 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года N 2745 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" со дня принятия оспариваемого нормативного правового акта.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

Хаменков В.Б.

Судьи

Корчашкина Т.Е.

Горчакова Е.В.