Письмо Федеральной налоговой службы от 19 мая 2017 г. N БС-2-11/635@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу налогообложения доходов физических лиц и с учетом заключения Управления ФНС России сообщает следующее.

В порядке, установленном статьей 227 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации некоторыми категориями иностранных граждан на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227 ¹ Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление).

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.

При этом следует учитывать, что в силу положений пункта 7 статьи 227 ¹Кодекса разница между суммой фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента в соответствующем налоговом периоде, и суммой налога, исчисленной по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Согласно пункту 6 статьи 227 ¹ Кодекса Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

- наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско - правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

По информации Управления ФНС России в представленных в налоговые органы Управлением по вопросам миграции ГУ МВД России сведениях о фактах заключения трудовых договоров и выдаче патентов отсутствует информация о заключении в 2015 году ГУП, в 2016 году - филиалом ГУП трудовых договоров с налогоплательщиками и выдаче указанным налогоплательщикам патентов.

Таким образом, у налоговых органов не было оснований для выдачи упомянутым налоговым агентам Уведомлений и, соответственно, для уменьшения налоговыми агентами исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных Вами и Вашим супругом фиксированных авансовых платежей.

Кроме того, Управлением ФНС России был направлен соответствующий запрос в Управление по вопросам миграции ГУ МВД России для получения указанных сведений. До настоящего момента ответа из Управления по вопросам миграции ГУ МВД России не поступало.

ФНС России также сообщает, что при получении ответа на данный запрос вопрос учета уплаченных налогоплательщиком и супругом налогоплательщика фиксированных авансовых платежей будет рассмотрен повторно.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук