Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-08-05/36971 О налогообложении дохода в виде дивидендов, получаемого налоговым резидентом Армении, в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-08-05/36971

Департамент налоговой и таможенной политики (далее - Департамент) в связи с письмом в отношении применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц - нерезидентов Российской Федерации признаются доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы в виде дивидендов, полученные от российской организации, налогообложение которых осуществляется по ставкам, согласно статье 224 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 224 Кодекса закреплено, что такие доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающих доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке в размере 15 процентов.

Согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.1996 установлено, что дивиденды, выплачиваемые предприятием, являющимся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства; но если получатель обладает правом собственности на дивиденды, то уплачиваемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства прямо владеет не менее 25% уставного капитала предприятия.

Таким образом, положения Соглашения определяют первоочередное право налогообложения дохода в виде дивидендов, получаемого налоговым резидентом Армении, в Российской Федерации, и если такое участие (владение) составляет не менее 25 процентов уставного капитала российского предприятия, то согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения налогообложение такого дохода осуществляется по ставке 5 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов