Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-15-06/37189 Об уплате организацией, зарегистрированной на территории Республики Беларусь, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты, производимые гражданину РФ по договору подряда

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2017 г. N 03-15-06/37189

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты организацией, зарегистрированной на территории Республики Беларусь, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты, производимые гражданину Российской Федерации по договору подряда, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация, зарегистрированная на территории Республики Беларусь, арендует на территории Российской Федерации стоянку для хранения и ремонта транспортных средств и планирует заключить договор подряда с гражданином Российской Федерации на проведение ремонтных работ данных транспортных средств.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 и подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), плательщиками страховых взносов признаются являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, по мнению Департамента, стоянка для хранения и ремонта транспортных средств иностранной организации на территории Российской Федерации является обособленным подразделением данной организации.

При этом согласно статье 83 Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, в том числе индивидуальным предпринимателям), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Учитывая изложенное, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и вознаграждений в пользу гражданина Российской Федерации по договору подряда.

Суммы выплат и вознаграждений по такому договору подряда подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в размере 22 процента в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах 876 тыс. рублей с 1 января 2017 года) и 10 процентов свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в размере 5,1 процента (статья 426 Налогового кодекса).

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса вышеупомянутые выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если иностранная организация заключает договор подряда с гражданином Российской Федерации - индивидуальным предпринимателем, то такой индивидуальный предприниматель самостоятельно производит исчисление и уплату страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные плательщикам страховых взносов, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют плательщикам страховых взносов и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян