Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-11/43989 О применении НДС в отношении услуг по управлению кредиторской задолженностью, а также сумм комиссий за предоставление отсрочки по погашению данной задолженности, оказываемых должнику факторинговой компанией, приобретшей денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2017 г. N 03-07-11/43989

Вопрос: Наша организация (далее Дебитор) является покупателем продукции Поставщика по договору поставки (далее Контракт). Между Поставщиком и факторинговой компанией (далее Фактор) заключен договор о факторинговом обслуживании, по которому Поставщик уступает Фактору денежные требования к Дебитору, возникшие из контракта Поставщика с Дебитором.

Между Дебитором и Фактором заключен договор возмездного оказания услуг по управлению кредиторской задолженностью (далее Договор), предметом договора является "оказание Фактором услуг Дебитору по административному управлению кредиторской задолженностью Дебитора, возникшей из Контракта в отношении денежных требований, уступленных Поставщиком Фактору, а также предоставление дополнительной отсрочки по оплате Фактору уступленных требований".

За оказание услуг в рамках Договора Дебитор оплачивает Фактору комиссию/вознаграждение за финансирование поставленных товаров с дополнительной отсрочкой платежа с даты, следующей за датой оплаты по Контракту до даты истечения дополнительной отсрочки платежа (включительно), согласно условиям заключенного Договора.

Комиссия/вознаграждение Фактора рассчитывается следующим образом: сумма уступленного требования х годовая процентная ставка / 365 (366) дней х количество дней дополнительной отсрочки платежа, предоставленной Фактором.

Фактор начисляет НДС (по ставке 18%) на сумму комиссии/вознаграждения и выставляет Дебитору счет-фактуру.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить:

Вправе ли Фактор начислить НДС на сумму вознаграждения? Имеет ли право Дебитор принять к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных Фактором за услуги по Договору после их принятия на учет.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по управлению кредиторской задолженностью, а также сумм комиссий за предоставление отсрочки по погашению данной задолженности, оказываемых должнику факторинговой компанией, приобретшей денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также освобождаемых от налогообложения данным налогом, установленных пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса, операции по оказанию услуг по управлению кредиторской задолженностью не включены. В связи с этим данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении услуг по управлению кредиторской задолженностью, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога по данным услугам принимаются к вычету в случае, если кредиторская задолженность возникла в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В отношении сумм комиссий за предоставление отсрочки по погашению кредиторской задолженности, взимаемых факторинговой компанией, приобретшей денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, сообщаем, что на основании пункта 2 статьи 155 Кодекса в случае последующей уступки новым кредитором прав требования или при прекращении соответствующего обязательства налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Таким образом, суммы комиссий за предоставление отсрочки по погашению кредиторской задолженности, получаемые факторинговой компанией, приобретшей денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, учитываются данной компанией при определении налоговой базы по налогу в порядке, установленном вышеуказанным пунктом статьи 155 Кодекса. В связи с этим налог на добавленную стоимость по данным суммам комиссий должнику не предъявляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова