Письмо Федеральной налоговой службы от 17 июля 2017 г. N БС-4-21/13834@ "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу применения налоговой ставки при исчислении земельного налога в случае изменения разрешенного использования земельного участка и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте статьи 394 Кодекса.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Кодекса).

Учитывая изложенное, по вопросу применения налоговой ставки при исчислении земельного налога в случае изменения категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка ФНС России считает необходимым руководствоваться разъяснениями Минфина России (письмо от 14.04.2017 N 03-05-04-02/22593), доведенными до УФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-21/7402@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук