Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44892 Об уплате НДФЛ при выплате физическому лицу доходов от долевого участия в российской организации, в свою очередь получившей доходы от долевого участия в другой российской организации, при выплате которых была применена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций 0 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июля 2017 г. N 03-04-05/44892

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов от долевого участия в российской организации, в свою очередь получившей доходы от долевого участия в другой российской организации, при выплате которых была применена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций 0 процентов, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьёй 224 Кодекса.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, с учётом особенностей, установленных статьёй 275 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 275 Кодекса сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 данной статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 данной статьи по формуле Н = К х Сн х (Д1 - Д2).

При этом показатель Д2 - это общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчётном (налоговом) периоде и предыдущих отчётных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, если российская организация получила дивиденды, к которым была применена налоговая ставка 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, то при исчислении налога на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, подлежащих распределению такой организацией в пользу своих акционеров - физических лиц, указанные дивиденды, полученные акционерами, не включаются в показатель Д2.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян