Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-03-07/32314 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 мая 2017 г. N 03-03-07/32314

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел интернет-обращения по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под организацией понимается, в том числе, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Под физическими лицами для целей НК РФ понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Особенности признания контролируемыми сделок, одна из сторон которых не является резидентом Российской Федерации, определяются пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено комментируемой статьей):

по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;

по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом вышеуказанного иностранного лица;

по долговому обязательству, по которому названное выше иностранное лицо, и (или) его взаимозависимое лицо выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации.

Таким образом, учитывая положения подпунктов 1, 2 и 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимосвязь с иностранным лицом - кредитором в терминологии статьи 269 НК РФ приводит к возникновению контролируемой задолженности в трех случаях:

доля прямого и (или) косвенного участия иностранного лица в российской организации - налогоплательщике составляет более 25 процентов;

доля прямого и (или) косвенного такого участия иностранного физического лица составляет более 25 процентов;

доля прямого участия каждого предыдущего иностранного лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов