Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-03-06/1/44395 Об учете расходов при переходе организации с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-03-06/1/44395

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что если налогоплательщик находится на общей системе налогообложения, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) его расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом согласно пункту 8 статьи 271 и пункту 10 статьи 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, под которой в целях главы 25 НК РФ понимается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ признаются внереализационными доходами (расходами).

В случае применения упрощенной системы налогообложения согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При этом следует иметь в виду, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено учитывать организациями, применявшими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, за период применения вышеназванного специального налогового режима.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов