Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-08-05/43406 О налогообложении доходов партнерства с ограниченной ответственностью, созданного в соответствии с законодательством Великобритании, в виде лицензионных платежей за использование товарных знаков российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-08-05/43406

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с вопросом о налогообложении доходов партнерства с ограниченной ответственностью, созданного в соответствии с законодательством Великобритании, в виде лицензионных платежей за использование товарных знаков российской организации сообщает следующее.

В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируются положениями статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция).

Статьей 1 Конвенции предусмотрено, что Конвенция применяется к лицам с постоянным местопребыванием в одном или обоих Договаривающихся Государствах, и при этом в соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц за исключением партнерства.

Положения Конвенции не распространяются непосредственно на партнерства, и применять Конвенцию возможно только в отношении участников партнерства, которые в соответствии с положениями Конвенции признаются лицами с постоянным местопребыванием в Великобритании.

Согласно пункту 1 статьи 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Таким образом, российская организация - налоговый агент вправе не удерживать налог на прибыль организаций с доходов в виде лицензионных платежей от источников в Российской Федерации в отношении каждого участника при условии, что каждый такой участник, имеющий фактическое право на получение дохода, должен представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение (резидентство) в Великобритании, которое должно быть заверено соответствующим компетентным органом. Помимо этого, российская организация - налоговый агент, выплачивающая доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у каждого участника партнерства подтверждение, что он имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пункт 3 статьи 310, пункт 1 статьи 312 Кодекса).

В случае выплаты партнерству, зарегистрированному на территории Великобритании, дохода, указанного в пункте 1 статьи 309 Кодекса, при отсутствии у налогового агента права на применение положений международных договоров в отношении партнеров он подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций у источника в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 310 и статьей 284 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов