Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44403 О зачете суммы превышения расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного периода в счет предстоящих платежей страховых взносов и необходимости документального подтверждения плательщиком страховых взносов заявленных расходов на выплату страхового обеспечения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44403

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросам зачета суммы превышения расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховое обеспечение) над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного периода в счет предстоящих платежей страховых взносов и необходимости документального подтверждения плательщиком страховых взносов заявленных расходов на выплату страхового обеспечения, и сообщает следующее.

Исходя из положения пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики страховых взносов в течение расчетного периода, которым согласно пункту 1 статьи 423 Кодекса признается календарный год, по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом пунктом 2 статьи 431 Кодекса установлено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, плательщик страховых взносов при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самостоятельно производит уменьшение суммы страховых взносов по данному виду страхования на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения без представления каких-либо документов в налоговый орган на осуществление произведенного им зачета.

Пунктом 7 статьи 431 Кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (далее - расчет).

Исходя из положений пунктов 8 и 16 статьи 431 Кодекса проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" на основании данных расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения, направленных налоговым органом в соответствующие территориальные органы Фонда в сроки, установленные в указанных пунктах 8 и 16 статьи 431 Кодекса.

Что касается положения пункта 9 статьи 431 Кодекса, согласно которому сумма превышения расходов на выплату страхового обеспечения над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам расчетного (отчетного) периода подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду страхования на основании полученного от территориального органа Фонда подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период, то оно применяется непосредственно налоговым органом в целях осуществления контроля правильности исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после представления плательщиком страховых взносов расчета по итогам расчетного (отчетного) периода.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян