Информация Банка России "Вопросы-ответы для участников рынка ценных бумаг"

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций налогового агента по уплате НДС при покупке услуг у нерезидентов при последующей оплате: 1. Поступление услуг Дт 71802 Дт 60310 Кт 60313 2. Оплата поставщику денежных средств Дт 60313 Кт 20501 3. Отражение валютной переоценки по сумме без учета НДС Дт 60313 Кт 71511 Или Дт 71512 Кт 60313 4. Корректировка НДС в связи с курсовой разницей Дт 60310 Кт 60313 Или Дт 60313 Кт 60310 5. Начисление суммы НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом Дт 60313 Кт 60301 6. Оплата НДС налоговым агентом в бюджет Дт 60301 Кт 20501 7. Отнесение НДС на затраты Дт 71802 (символ 55413) Кт 60310	Порядок учета налога по операциям, облагаемым НДС, некредитная финансовая организация закрепляет в учетной политике. НДС при получении услуг у нерезидентов при последующей оплате налоговым агентом следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
			1. Приняты к учету полученные услуги (без НДС):
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
			2. Отражение доходов (расходов) от переоценки обязательств в иностранной валюте:
			Дебет счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой"
			или Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" Кредит счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
			3. Оплата услуг поставщику (без НДС) в иностранной валюте:
			Дебет счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			4. Начисление суммы НДС:
			Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
			5. Оплата НДС в бюджет:
			Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			6. Отнесение суммы НДС на расходы:
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". В случае, если оказанная услуга связана с первоначальными затратами по приобретению основных средств или нематериальных активов, НДС может включаться в стоимость данных активов.
2	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций налогового агента по уплате НДС при покупке услуг у нерезидентов при предварительной оплате: 1. Оплата поставщику денежных средств Дт 60314 Кт 20501 2. Начисление суммы НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом Дт 60314 Кт 60301 3. Оплата НДС налоговым агентом в бюджет Дт 60301 Кт 20501 4. Поступление услуг Дт 71802 Дт 60310 Кт 60314 5. Отнесение НДС на затраты Дт 71802 (символ 55413) Кт 60310	Порядок учета налога по операциям, облагаемым НДС, некредитная финансовая организация закрепляет в учетной политике. НДС при получении услуг у нерезидента налоговым агентом при предварительной оплате следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
			1. Оплата поставщику денежных средств (без НДС) в иностранной валюте: Дебет счета N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			2. Начисление суммы НДС:
			Дебет счета NN 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
			3. Оплата НДС в бюджет:
			Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			4. Получение услуг (без НДС):
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
			5. Отнесение суммы НДС на расходы:
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". В случае, если оказанная услуга связана с первоначальными затратами по приобретению основных средств или нематериальных активов, НДС может включаться в стоимость данных активов

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение N 492-П Пункты 2.37, 2.39 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	НФО установлен линейный способ начисления амортизации основных средств в учетной политике (требование п. 2.35 Положения 492-П). Согласно п. 2.37 Положения 492-П, начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. При этом Положение 492-П не содержит примеров расчета амортизации при сроке полезного использования основных средств, выраженного в месяцах.	В соответствии с пунктом 2.34 Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В соответствии с пунктом 2.37 Положения N 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. В соответствии с пунктом 2.35 Положения N 492-П способы начисления амортизации по группам основных средств определяются некредитной финансовой организацией в учетной политике. Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах.
		Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что НФО вправе применить способ расчета ежемесячной амортизации, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, при этом расчет амортизации в первый и последний месяцы срока полезного использования рассчитать исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах? Пример расчета. Первоначальная стоимость - 120 000 рублей Срок полезного использования (СПИ) - 60 месяцев Основное средство вводится в эксплуатацию 12 июля (т.е. срок эксплуатации объекта в июле - 20 календарных дней) Амортизация начисляется линейным способом: Сумма ежемесячной амортизации равна: 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев В последний рабочий день июля в бухгалтерском учете должна быть отражена сумма начисленной за июль амортизации в размере: 1 290,32 рублей = 2 000 рублей / 31 день в июле х 20 дней эксплуатации в июле. В дальнейшем ежемесячно сумма амортизации списывается равными суммами, а именно: за август 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев за сентябрь 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев за октябрь 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев и т.д. В последний месяц срока полезного использования объекта основных средств амортизация списывается в оставшейся сумме: 709,68 рублей. = 120 000 - 1 290,32 (первый месяц) - 2000 х 59 мес.
2	Положение N 492-П Пункт 2.13.4 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	НФО осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Согласно учетной политике часть НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные основные средства (в доле, относящейся к деятельности, не облагаемой НДС), включается в стоимость этих основных средств. Согласно п. 2.13.4 Положения в случаях, предусмотренных законодательством РФ, при включении НДС в стоимость основного средства, осуществляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (на полную сумму НДС при отражении в бухгалтерском учете поступивших от поставщика товаров, работ, услуг); Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на сумму НДС, относимую на стоимость основного средства). Вместе с тем, в п. 9.1 Положения указано, что при применении настоящего Положения НФО руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО. В свою очередь, согласно пп. (а) п. 16 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), первоначальная стоимость объекта основных средств включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок.	Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) установлены случаи, когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Таким образом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, НДС, учтенный в стоимости основного средства, является невозмещаемым налогом и подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.13.4 Положения Банка России N 492-П.
		Вопрос: правильно ли мы понимаем, что в приведенном случае часть НДС, подлежащая включению в стоимость основного средства, является невозмещаемым налогом и должен формировать стоимость основного средства с соответствующим отражением операций в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в п. 2.13.4 Положения N 492-П?
	Положение N 492-П П. 5.1 главы 5 "Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"	Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе, наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью.	В соответствии с пунктом 7.4 Положения Банка России N 492-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства некредитной финансовой организации в отношении указанных объектов. На счете N 61014 "Товары" учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи. В рамках реализации требований Положения N 492-П некредитная финансовая организация при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете N 604 "Основные средства", либо на балансовом счете N 619 "Инвестиционное имущество", либо на балансовом счете N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".
		Вопрос 1. Правильно ли мы понимаем, что объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога и не соответствующие критериям признания в качестве объектов основных средств или инвестиционного имущества, например, - при отсутствии решения о реализации объекта, - при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, - отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта), отражаются в составе запасов и подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 "Запасы", т.к. удовлетворяют критериям, изложенным в пунктах: п. 6 Запасы - активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг; и п. 8. К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи?
		Вопрос 2. В случае положительного ответа на Вопрос 1, просьба выдать рекомендацию по использованию счета второго порядка счета 610 "Запасы": 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" или 61014 "Товары", для отражения данных активов в учете в соответствии с положением 486-П?
	Положение N 492-П П. 5.1 главы 5 "Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"	Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется одновременное выполнение ряда условий: - если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, - долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов; - руководителем некредитной финансовой организации (лицом, его замещающим, или иным уполномоченным лицом) или уполномоченным органом некредитной финансовой организации принято решение о продаже (утвержден план продажи) долгосрочного актива; - некредитная финансовая организация ведет поиск покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью; - действия некредитной финансовой организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются.	С даты принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта основных средств указанный объект переводится в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. Если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, такой объект основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводится. (В соответствии с пунктом 2.48 Положения N 492-П с учетом вносимых изменений проектом указания, размещенном на сайте Банка России).
			Также в соответствии с проектом указания о внесении изменений в Положение N 492-П в пункт 2.53. добавлен подпункт следующего содержания: "2.53.4. При реализации полностью амортизированного объекта основных средств, а также объекта основных средств, не переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается выручка от реализации.". Таким образом, реализация объекта основного средства, может быть отражена в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.53 Положения N 492-П (с учетом изменений) без перевода этого объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи.
		Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что: В случае, если принято решение о продаже основного средства и ведется поиск покупателя, то организация признает основное средство в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи и отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" стоимость выбывающего объекта минус накопленная амортизация по выбывающему объекту Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" накопленная амортизация по выбывающему объекту Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" стоимость выбывающего объекта.
		В случае, если одномоментно руководством принято решение о продаже основного средства и покупатель найден, то организация не признает основное средство в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи и отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" стоимость выбывающего объекта Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" накопленная амортизация по выбывающему объекту Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация имущества" выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" стоимость выбывающего объекта. Отдельный лицевой счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" открывается на дату выбытия объекта основных средств и подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" символ 54101 "Доходы от выбытия (реализации) основных средств" или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" символ 55201 "Расходы по выбытию (реализации) основных средств"?

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	п. 2.2. Положения Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях"	В пункте 2.2. Положения 494-П (редакция Проекта от 08.08.2016) говорится: "Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на соответствующем счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" и не подлежат последующей переоценке после первоначального признания. Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на их деятельность, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие некредитной финансовой организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета акций. Некредитная финансовая организация устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", введенным в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н" В четвертом абзаце пункта 2.2. Положения 494-П говорится о том, что "некредитная финансовая организация, принявшая решение о применении с 1 января 2017 года Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", руководствуется следующим: Некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. В этом случае некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" в соответствии с порядком, предусмотренным главами 5 и 7 настоящего Положения."
1.1	494-П	В пункте 10 МСФО 27 указано, что при подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации: (a) либо по первоначальной стоимости, (b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9; (c) либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.
		Вопросы:
		1) Правильно мы понимаем, что если НФО с 1 января 2018 года применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в связи с обязанностью перехода на ОСБУ с 01.01.2018 г., и устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) (далее - Активы) в соответствии с МСФО (IAS) 27, то организация имеет право применить один из следующих способов учета вложений (акций, паев):	Некредитная финансовая организация устанавливает в учетной политике способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". На счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости и не подлежат последующей переоценке после первоначального признания. Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение (пункт 2.4 Положения N 494-П).
		Вариант А) выбрать учет для вложений в Активы по первоначальной стоимости, и учитывать их на соответствующем счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах". Активы после первоначального признания не будут подлежать последующей переоценке, но будут подлежать проверке на обесценение. В таком случае, подобные вложения подлежат раскрытию в Бухгалтерском Балансе НФО (Приложение 1 Положения 532-П) по соответствующим строкам: строка 12 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", строка 13 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", строка 14 "Инвестиции в дочерние предприятия" и заполняются следующие Примечания: примечание 11 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", примечание 12 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", примечание 13 "Инвестиции в дочерние предприятия".
	494-П, 532-П	Вариант Б) выбрать учет для вложений в Активы в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и учитывать их на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" в соответствии с порядком, предусмотренным главами 5 и 7 Положения 494-П. Активы после первоначального признания будут подлежать последующей переоценке. В таком случае, подобные вложения подлежат раскрытию в Бухгалтерском Балансе НФО (Приложение 1 Положения 532-П) по соответствующим строкам: строка 4 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе: финансовые активы, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", строка 7 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в том числе: долевые финансовые активы" и заполняются следующие Примечания: примечание 7 "Финансовые активы, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", примечание 9 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход: долевые финансовые активы"?	Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ учитываются в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Порядок учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, установлен в главе 5 Положения 494-П. Не позднее последнего дня месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости (пункт 5.4 Положения N 494-П). Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ учитываются в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". Порядок учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, установлен в главе 7 Положения 494-П. Не позднее последнего дня месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости (пункт 7.6 Положения N 494-П). Инвестиции в ассоциированные (совместно контролируемые, дочерние) предприятия, не зависимо от способа оценки, раскрываются в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям: строка 12 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", строка 13 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", строка 14 "Инвестиции в дочерние предприятия". В соответствии с порядком заполнения таблиц 13.1, 14.1, 15.1 и пояснений к ним приложения 6 к проекту указания о внесении изменений в Положение 532-П в пояснениях к таблицам раскрывается информация о том, в какой оценке представлены инвестиции: по себестоимости, по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
1.2		2) Правильно мы понимаем, что, если НФО установила способ учета для вложений в Активы в соответствии с Вариантом Б), описанном выше, то такие Активы должны переоцениваться на каждую отчетную дату согласно МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости", (квартал, полугодие, девять месяцев, год)? В случае, если Активы не котируются, то согласно МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости", организация оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование релевантных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Может ли НФО: А) принять в качестве справедливой стоимости Активов, не обращаемых на рынке, равной цене сделки, которую организация заплатила в момент приобретения? Или Б) провести оценку справедливой стоимости Активов, не обращаемых на рынке, через оценку стоимости чистых активов акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов)?	Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (пункт 1.5 Положения N 494-П). Согласно пункту 61 МСФО (IFRS) 13 организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. Согласно пункту 67 МСФО (IFRS) 13 методы оценки, применяемые для оценки справедливой стоимости, должны в максимальной степени использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и сводить к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. Согласно пункту 89 МСФО (IFRS) 13 организация должна формировать ненаблюдаемые исходные данные, используя всю информацию, доступную в сложившихся обстоятельствах, которая может включать собственные данные организации.
1.3	494-П	3) Правильно мы понимаем, что, если НФО установила способ учета для вложений в Активы в соответствии с Вариантом Б), описанном выше, то при первоначальном признании организация может по своему усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять последующие изменения справедливой стоимости Активов, не предназначенных для торговли, а также не являющихся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнеса, в отношении которой применяется МСФО (IFRS) 3 либо в составе прочего совокупного дохода, либо в составе прибылей и убытков согласно п 5.7.5 МСФО (IFRS) 9?	Критерии признания оценки справедливой стоимости ценных бумаг надежной оценкой утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации (пункт 1.5 Положения N 494-П) Согласно пункту 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 при первоначальном признании организация может по своему усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять в составе прочего совокупного дохода последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 9 долевой инструмент, не предназначенный для торговли. Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, по которым принято такое решение, учитываются на счете N 507 в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
1.4	494-П	4) Правильно мы понимаем, что, если НФО, с 1 января 2018 года применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в связи с обязанностью перехода на ОСБУ с 01.01.2018 г. и учитывает долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и в дальнейшем получает контроль над управлением или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества (паевого инвестиционного фонда), организация обязана перенести данные Активы на:	Если некредитная финансовая организация учитывает акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на счете N 601, то на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества осуществляются бухгалтерские записи согласно пункту 5.7.2 или 7.12.2 Положения N 494-П. Если НФО учитывает акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на отдельных балансовых счетах N 50640 - 50643 или 50740 - 50743, то на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества осуществляются бухгалтерские записи: Дебет счета соответствующего счета N 50640 - 50643 или 50740 - 50743 Кредит соответствующего счета N 506 или 507 (с которого осуществляется перевод ценных бумаг). Согласно пункту 2.4 Положения N 494-П перевод может быть осуществлен следующими способами: по себестоимости приобретения либо по справедливой стоимости на дату переноса. Способ переноса долевых ценных бумаг на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах определяется некредитной финансовой организацией в учетной политике.
		А) соответствующие счета второго порядка балансового счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" (Вариант А) Вопроса 1);
		Б) отдельные балансовые счета второго порядка, открытые на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в соответствии с (Вариант Б) Вопроса 1)?
		В случае потери контроля над управлением или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерным обществом (паевым инвестиционным фондом), НФО обязана:	В случае потери контроля над управлением или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерным обществом (паевым инвестиционным фондом), НФО отражает перевод стоимости акций (паев) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на соответствующие балансовые счета по учету долевых ценных бумаг с учетом требований пункта 2.5 Положения N 494-П. Порядок ведения аналитического учета НФО определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта.
		А) перевести акции (паи) со счета 601 на счета 506, 507, в случае если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в соответствии с (Вариант А) Вопроса 1)
		Б) перевести акции (паи) с отдельных счетов 506, 507, на счета 506,507, на которых учитываются обычные акции (паи), в случае если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в соответствии с (Вариант Б) Вопроса 1)?
		В контексте заданного вопроса просьба пояснить, дополнительная аналитика по отражению Активов на отдельных счетах 506 и 507 должна быть заложена в лицевой счет или достаточно иметь иную дополнительную аналитику, позволяющую обособить данные Активы?
1.5	494-П	5) НФО учитывает на своем балансе вложения в доли в общества с ограниченной ответственностью. Инвестиции в подобные активы как правило являются долгосрочными и нацеленными на рост справедливой стоимости доли в будущем и могут удерживаться для целей продажи доли в долгосрочной перспективе, либо ликвидации в случае если развитие бизнеса не будет соответствовать ожиданиям учредителей. НФО не предполагает продажи долей в краткосрочной перспективе, бизнес модель управления подобными активами может включать, а может не включать получения денежных потоков в виде дивидендов от владения долями.	Положение N 494-П определяет порядок учета ценных бумаг. Вложения в доли общества с ограниченной ответственностью не являются предметом рассмотрения Положения N 494-П. Согласно пункту 6.3 Положения N 486-П доли в ООО отражаются на следующих счетах: N 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью", N 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", N 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов", N 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов". Характеристика счета N 602 "Прочее участие" согласно Положению N 486-П в настоящее время позволяет учитывать доли в ООО по первоначальной стоимости на указанных выше счетах. На счете N 60206 "Резервы под обесценение" учитывается обесценение долей участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов.
		Верно ли мы понимаем, что: А) НФО вправе оценивать вышеописанные инвестиции как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если НФО применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"?
		Б) Если НФО осуществляет контроль над управлением обществом с ограниченной ответственностью или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность общества с ограниченной ответственностью, могут ли доли таких обществ учитываться в соответствии с порядком, изложенном в Вопросе 1) с учетом Варианта А) или с учетом Варианта Б)?
1.6	494-П	Какой счет второго порядка должна выбрать НФО для учета подобных инвестиций?	Доли в ООО отражаются на счете N 602 "Прочее участие" и не подлежат отражению на счетах N 506 или N 507. Порядок отражения в учете описан в пункте 1.5 настоящей таблицы.
		Если утверждения А) и Б) неверны, просим разъяснить порядок учета долей в общества с ограниченной ответственностью в случае, когда НФО контролирует (значительно влияет на) общество и в случае, когда НФО не контролирует (значительно влияет на) общество и указать счета учета второго порядка для отражения подобных инвестиций.
2	п. 2.2. Положения Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях"	Некредитная финансовая организация (Далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". В соответствии с Положением 494-П, если ИФО осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ не подлежат последующей переоценке после первоначального признания. НФО также имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ (далее - Активы) в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (в соответствии с проектом изменений - в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Похожие требования содержатся в МСФО 27: при подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в Активы: (a) либо по первоначальной стоимости, (b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9; (c) либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28. Вопросы: 1) Правильно мы понимаем, что у НФО есть выбор в методе учета (ранее было озвучено, что необходимо учитывать инвестиции в Активы только по справедливой стоимости)? Чем обусловлен выбор метода? 2) НФО учитывает на своем балансе Активы: - Инвестиции в Активы 1 не предполагают продажи долей в краткосрочной перспективе (то есть не предназначены для торговли), также бизнес модель не включает получения денежных потоков (дивидендов) от владения долями как основную цель. Инвестиция в Активы 1 является долгосрочной и нацеленной рост справедливой стоимости Активов 1 в будущем для целей продажи Активов 1 в долгосрочной перспективе (либо ликвидации Активов 1 в случае если развитие бизнеса не будет соответствовать ожиданиям учредителей). - Инвестиции в Активы 2 не предполагают продажи долей в краткосрочной перспективе (то есть не предназначены для торговли), бизнес модель включает получения денежных потоков (дивидендов) от владения долями как основную цель. Инвестиция в Активы 2 является долгосрочной и не исключает продажу Активов 2 в долгосрочной перспективе. Верно ли мы понимаем, что НФО вправе оценивать вышеописанные Активы как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход? Возможен ли одновременный учет, например, Актива 1 как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а Актива 2 по первоначальной стоимости?	Некредитная финансовая организация устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 27 организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Таким образом, НФО должно установить единый порядок учета для всех вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ, а также для всех вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов).

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Решение
1	2	3	4
1	Проект 532-п	В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для НФО. Верно ли мы понимаем, что Остаток по счету 47423 на отчетную дату необходимо отражать в строке 1 Приложения 1 к Проекту 532-п бухгалтерского баланса "Денежные средства"?	Денежные средства некредитной финансовой организации, которые были списаны с расчетного счета в кредитной организации или банке-нерезиденте и не были зачислены на расчетный счет в другой кредитной организации или банке-нерезиденте до момента зачисления на расчетный счет необходимо учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Остаток по счету N 47423 необходимо отражать по статье бухгалтерского баланса - либо "Займы выданные и прочие размещенные средства", либо "Дебиторская задолженность" в зависимости от экономического смысла операции, согласно группировке счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации (приложение 7 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - проект указания)).
2	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения ряда ячеек Приложения 9 к Проекту 532-П "Порядок составления отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации" (далее Отчета):
2.1	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячеек в строке 30 "капитал, относящийся к активам (выбывающим группам), классифицированным как предназначенные для продажи", а также пояснить порядок их заполнения с учетом того, что изменение резерва под активы из выбывающих групп частично указаны в других строках Отчета.	По строке 30 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) отражаются, в том числе, накопленные доходы или расходы, признанные в составе прочего совокупного дохода и относящиеся к внеоборотному активу (или выбывающей группе), классифицированному как предназначенный для продажи, которые организация должна представлять отдельно в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
2.2	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячейки на пересечении строки 8 "прочий совокупный доход (расход), подлежащий переклассификации в состав прибыли или убытка в последующих периодах" и графы 17 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также пояснить порядок ее заполнения.	Графа 17 строки 8 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) не заполняется
2.3	Приложение 10	В порядке заполнения ячейки на пересечении строки 7 и графы 13 Отчета (далее ячейка_7_13) указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 38 и 39 Отчета о финансовых результатах. В Приложении 7 к Проекту 532-П "Группировка счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации" в графе "Порядок определения показателя по статье" для строки 38 указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 39 и 40 Отчета о финансовых результатах. Верно ли мы понимаем, что значение ячейки_7_13 должна учитывать значение строки 39 Отчета о финансовых результатах дважды? Если ответ отрицательный, просим уточнить порядок расчета значения ячейки ячейка_7_13.	В редакции проекта указания порядок заполнения строки 7 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 10 к проекту указания) изложен в следующей редакции: "Графы 4-7, 9, 10, 14, 17 Отчета не заполняются. В графе 8 Отчета указывается значение по строке 35 отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период, в графе 11 - значение по строке 31, в графе 12 - значение по строке 41, в графе 13 - значение по строке 38, в графе 15 - значение по строке 44, в графе 16 - сумма значений по строкам 47 и 48"
3	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения таблицы 5.2 "Компоненты денежных средств и их эквивалентов" Примечания 5 Приложения 5 к Проекту 532-П (далее Таблица):
3.1	Таблица 5.2	Необходимо ли при расчете показателей в строке 3 Таблицы учитывать остатки денежных средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах за вычетом сформированных резервов?	По строке 3 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания отражаются остатки средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах, классифицируемые как эквиваленты денежных средств в соответствии с учетной политикой, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (пункт 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), таким образом резервы по ним не включаются в расчет.
3.2	Таблица 5.2	Согласно п. 8 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами организации. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному. Верно ли мы понимаем, что если НФО не использует банковский овердрафт как часть регулярного управления денежными средствами и НЕ указывает банковский овердрафт в своей учетной политике в составе денежных средств и их эквивалентов, то НФО НЕ требуется заполнять данные в строке 4 "Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету (овердрафт)" Таблицы, но требуется отразить информацию по банковскому овердрафту в строке 1 таблицы 24.1 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Примечания 24 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Приложения 5	Положение 532-П применяется финансовыми организациями, для которых банковские овердрафты составляют неотъемлемую часть управления ликвидностью. Согласно Положению 532-П овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. При наличии полученного овердрафта остаток по нему отражается со знаком "минус" по строке 4 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания. В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации (приложение 1 к проекту указания) полученные овердрафты отражаются в зависимости от классификации обязательства либо по статье "Финансовые обязательства, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", либо по статье бухгалтерского баланса "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства"

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Решение
1	2	3	4
1	Проект 532-п	В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для НФО. Верно ли мы понимаем, что Остаток по счету 47423 на отчетную дату необходимо отражать в строке 1 Приложения 1 к Проекту 532-п бухгалтерского баланса "Денежные средства"?	Денежные средства некредитной финансовой организации, которые были списаны с расчетного счета в кредитной организации или банке-нерезиденте и не были зачислены на расчетный счет в другой кредитной организации или банке-нерезиденте до момента зачисления на расчетный счет необходимо учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Остаток по счету N 47423 необходимо отражать по статье бухгалтерского баланса - либо "Займы выданные и прочие размещенные средства", либо "Дебиторская задолженность" в зависимости от экономического смысла операции, согласно группировке счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации (приложение 7 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - проект указания)).
2	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения ряда ячеек Приложения 9 к Проекту 532-П "Порядок составления отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации" (далее Отчета):
2.1	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячеек в строке 30 "капитал, относящийся к активам (выбывающим группам), классифицированным как предназначенные для продажи", а также пояснить порядок их заполнения с учетом того, что изменение резерва под активы из выбывающих групп частично указаны в других строках Отчета.	По строке 30 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) отражаются, в том числе, накопленные доходы или расходы, признанные в составе прочего совокупного дохода и относящиеся к внеоборотному активу (или выбывающей группе), классифицированному как предназначенный для продажи, которые организация должна представлять отдельно в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
2.2	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячейки на пересечении строки 8 "прочий совокупный доход (расход), подлежащий переклассификации в состав прибыли или убытка в последующих периодах" и графы 17 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также пояснить порядок ее заполнения.	Графа 17 строки 8 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) не заполняется
2.3	Приложение 10	В порядке заполнения ячейки на пересечении строки 7 и графы 13 Отчета (далее ячейка_7_13) указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 38 и 39 Отчета о финансовых результатах. В Приложении 7 к Проекту 532-П "Группировка счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации" в графе "Порядок определения показателя по статье" для строки 38 указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 39 и 40 Отчета о финансовых результатах. Верно ли мы понимаем, что значение ячейки_7_13 должна учитывать значение строки 39 Отчета о финансовых результатах дважды? Если ответ отрицательный, просим уточнить порядок расчета значения ячейки ячейка_7_13.	В редакции проекта указания порядок заполнения строки 7 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 10 к проекту указания) изложен в следующей редакции: "Графы 4-7, 9, 10, 14, 17 Отчета не заполняются. В графе 8 Отчета указывается значение по строке 35 отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период, в графе 11 - значение по строке 31, в графе 12 - значение по строке 41, в графе 13 - значение по строке 38, в графе 15 - значение по строке 44, в графе 16 - сумма значений по строкам 47 и 48"
3	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения таблицы 5.2 "Компоненты денежных средств и их эквивалентов" Примечания 5 Приложения 5 к Проекту 532-П (далее Таблица):
3.1	Таблица 5.2	Необходимо ли при расчете показателей в строке 3 Таблицы учитывать остатки денежных средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах за вычетом сформированных резервов?	По строке 3 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания отражаются остатки средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах, классифицируемые как эквиваленты денежных средств в соответствии с учетной политикой, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (пункт 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), таким образом резервы по ним не включаются в расчет.
3.2	Таблица 5.2	Согласно п. 8 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами организации. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному. Верно ли мы понимаем, что если НФО не использует банковский овердрафт как часть регулярного управления денежными средствами и НЕ указывает банковский овердрафт в своей учетной политике в составе денежных средств и их эквивалентов, то НФО НЕ требуется заполнять данные в строке 4 "Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету (овердрафт)" Таблицы, но требуется отразить информацию по банковскому овердрафту в строке 1 таблицы 24.1 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Примечания 24 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Приложения 5	Положение 532-П применяется финансовыми организациями, для которых банковские овердрафты составляют неотъемлемую часть управления ликвидностью. Согласно Положению 532-П овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. При наличии полученного овердрафта остаток по нему отражается со знаком "минус" по строке 4 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания. В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации (приложение 1 к проекту указания) полученные овердрафты отражаются в зависимости от классификации обязательства либо по статье "Финансовые обязательства, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", либо по статье бухгалтерского баланса "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства"

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание					Решение
1	2	3					4
1	Положение N 508-П, N 486-П и проект указания N 486-П	Некредитная финансовая организация приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение в частности предполагает признание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договорам финансовой гарантии. Верно ли мы понимаем, что для отражения проводок по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии следует использовать счет 47425? В случае отрицательного ответа просим уточнить какой счет следует использовать для отражения проводок по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии?					В соответствии с пунктом 4.2.1(с) МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) после первоначального признания эмитент договора финансовой гарантии должен (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)) МСФО 9) впоследствии оценивать такой договор по наибольшей величине из: (i) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с Разделом 5.5 МСФО 9, и (ii) первоначально признанной суммы (пункт 5.1.1 МСФО 9) за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями". Для отражения операций по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии необходимо использовать счет N 47425 "Резервы под обесценение" в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.8 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).
2.	Проект положения N 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п). В таблице 26.1 Примечания 26 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиторская задолженность" Приложения 8 "Группировка счетов для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности" Проекта 532-П (далее таблица 26.1) раскрывается порядок заполнения форм отчетности связанных с различными видами кредиторской задолженности, в частности:					В соответствии с группировкой счетов для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение 9 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров") порядок определения строки 17 "Расчеты с репозитарием" таблицы 26.1 - часть 60311 + часть 60313, порядок определения строки 18 "Расчеты с клиринговыми организациями" таблицы 26.1 - часть 60311 + часть 60313, остаток по счету 60322 включен в прочую кредиторскую задолженность.
			Номер строки	Наименование показателя	Порядок определения значения по строке (счета бухгалтерского учета)
			3	Кредиторская задолженность перед депозитариями	часть 60311
			4	Кредиторская задолженность перед регистраторами	часть 60311
			17	Расчеты с репозитарием	часть 60322
			18	Расчеты с клиринговыми организациями	часть 60322
		Вышеприведенные виды кредиторской задолженности имеют схожую природу в связи с чем непонятна причина отнесения данных задолженностей к разным счетам. Просим на примере вышеуказанных видов кредиторской задолженности пояснить логику разделения учета разных видов кредиторской задолженности по счетам 60311 и 60322.
3.	Проект положения N 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п), а также проведение обесценения финансовых активов согласно Проекту "Отраслевого стандарта бухгалтерского учета обесценения финансовых активов некредитными финансовыми организациями". Специфика деятельности НФО (НФО имеет брокерскую лицензию) предполагает частую выдачу маржинальных займов клиентам НФО и частое размещение денежных средств по сделкам РЕПО на короткие (до 7 дней) сроки (оценка данных финансовых активов производится по амортизированной стоимости). При этом оценка кредитного риска на индивидуальной основе не проводится в случае если предоставляемое контрагентом обеспечение является ликвидным, сумма обеспечения с определённым НФО дисконтом превышает сумму предоставленных контрагенту денежных средств, рыночная стоимость обеспечения отслеживается специальным автоматизированным программным обеспечением и обеспечение может быть оперативно реализовано на рынке (далее специальные условия размещения денежных средств). Также необходимо отметить, что оценка кредитного риска для вышеуказанных финансовых активов на индивидуальной основе часто чрезмерно трудоемка в связи с тем, что клиентами НФО являются физические лица, а контрагенты могут не иметь признанных рейтингов. Оценка на групповой основе подразумевает наличие статистики о частоте возникновения просроченной задолженности в прошлом. Однако у НФО не возникало просроченной задолженности связанной с вышеуказанными финансовыми активами. Допустим ли следующий подход (на групповой основе) к обесценению маржинальных займов и денежных средств, размещенных по договорам репо (далее Активы) при соблюдении НФО специальных условий размещения денежных средств: 1) Относить Активы без просроченной задолженности либо задолженностью до 30 дней к группе "Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам" для целей формирования отчетности по Проекту 532-п. 2) Признавать оценочный резерв для Активов без просроченной задолженности либо задолженностью до 30 дней в размере 0 рублей до момента получения релевантной статистики образования просроченной задолженности по Активам. 3) Признавать оценочный резерв в отношении Активов с просроченной задолженностью свыше 30 дней в размере 100% от суммы задолженности и относить их к группе "Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, являющиеся кредитно-обесцененными, кроме приобретенных или созданных кредитно-обесцененными" для целей формирования отчетности по Проекту 532-п.					Согласно положению N 493-П по выданным (размещенным) займам и депозитам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по договору с даты первоначального признания. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков некредитная финансовая организация определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9. Согласно пункту B5.5.2 МСФО (IFRS) 9 предполагается, что ожидаемые кредитные убытки за весь срок будут признаны до того, как финансовый инструмент будет просрочен. Согласно пункту B5.5.4 в некоторых обстоятельствах организация не располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, которая без чрезмерных затрат или усилий доступна для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельному инструменту. В таком случае ожидаемые кредитные убытки за весь срок необходимо признавать на групповой основе, которая предполагает рассмотрение всесторонней информации о кредитном риске. Порядок группировки активов НФО определяет самостоятельно. НФО имеет право утвержденным в учетной политике способом определять значительное увеличение кредитного риска и признавать оценочный резерв под убытки на групповой основе на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания финансового актива, в размере установленном в учетной политике или иных внутренних документах.

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1.	Положение N 486-П, N 487-П	Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной помощи дочерним организациям в соответствии с Положением ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организаций и порядке его применения" (далее - "486-П"), Положением ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - "487-П"), прочими отраслевыми стандартами бухгалтерского учета (далее - "ОСБУ"). Вариант решения: В соответствии со сложившейся практикой по МСФО безвозмездная помощь дочерней организации учитывается, как инвестиция в дочернюю организацию, соответственно данный вид платежей не является расходом Компании, а является активом и учитывается в составе статьи "Инвестиции в дочерние предприятия" баланса Компании. Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, введенным в действие на территории РФ, актив является ресурсом, контролируемым организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию. Вложения в добавочный капитал дочерних компаний связаны с получением экономических выгод: например, данные вложения могут быть распределены между участниками, обменены на другой актив при продаже долей. Таким образом, вложения в добавочный капитал дочерних организаций отвечают определению актива согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, введенным в действие на территории РФ. В соответствии с вышеизложенным предлагаем признавать безвозмездную помощь дочерним организациям в качестве инвестиции в дочерние организации и учитывать ее на следующих счетах второго порядка: 1) 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью"; 2) 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций"; 3) 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов". Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода к бухгалтерскому учету безвозмездной помощи дочерним организациям. В случае, если приведенный подход не соответствует Положениям N 486-П, N 487-П, просим разъяснить порядок учета безвозмездной помощи дочерним организациям.	Некредитная финансовая организация, оказавшая безвозмездную финансовую помощь дочерней организации, может признать увеличение справедливой стоимости дочерней организации пропорционально доли своего владения в ней в случае, когда такие вложения удовлетворяют критериям признания актива. В этом случае безвозмездная помощь дочерним организациям отражается в качестве инвестиции в дочерние организации следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью", N 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", N 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов" или N 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов" Кредит счета по учету денежных средств. В случае если затраты некредитной финансовой организации на оказание безвозмездной финансовой помощи не удовлетворяет критериям признания актива, то такая безвозмездная помощь не может рассматриваться в качестве инвестиции в дочернюю организацию (вложения в добавочный капитал дочерней компании) и должна признаваться в качестве понесенных расходов следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55611 "Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") Кредит счета по учету денежных средств.
2.	Первое применение	Вопрос: ОСБУ, введенные в действие Положениями ЦБ РФ, не содержат переходных положений от действующих стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказами Минфина (положений по бухгалтерскому учету, плана счетов), к новым отраслевым стандартам бухгалтерского учета (ОСБУ). Просим указать, каким именно ОСБУ или другим нормативным документом необходимо руководствоваться в вопросах первого применения новых ОСБУ.	По вопросам N 2 и N 4. Департаментом бухгалтерского учета и отчетности подготовлен проект информационного письма о переходе на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, в котором будет предусмотрен порядок первого применения отраслевых стандартов бухгалтерского учета. Проект письма находится на согласовании в профильных департаментах Банка России и будет доведено до сведения профессиональных участников в установленном порядке.
3.	Первое применение	ОСБУ, введенные в действие Положениями ЦБ РФ, не содержат переходных положений от действующих стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказами Минфина (положений по бухгалтерскому учету, плана счетов), к новым отраслевым стандартам бухгалтерского учета (ОСБУ). В связи с этим просим прокомментировать, необходимо ли пересчитывать неденежные активы и обязательства, а также статьи капитала Компании, относящиеся к операциям Компании, совершенным до 1 января 2003 г., с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике", начиная с даты совершения операции и до 31 декабря 2002 г., при подготовке первого бухгалтерского баланса Компании в соответствии с ОСБУ. Хотим отметить, что проведение соответствующего пересчета может привести у ситуации, когда стоимость акционерного капитала Компании не будет соответствовать уставным документам Компании.	В соответствии с пунктом 9.1 Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) некредитные финансовые организации при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля. Пересчет осуществляется при переходе организации на отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России. В соответствии с примечанием 4 в редакции проекта указания о внесении изменений в Положение N 532-П организация должна раскрыть информацию о факте пересчета стоимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений общей покупательной способности рубля.
4.	Первое применение	Вопрос: ОСБУ, введенные в действие Положениями ЦБ РФ, не содержат переходных положений от действующих стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказами Минфина (положений по бухгалтерскому учету, плана счетов), к новым отраслевым стандартам бухгалтерского учета (ОСБУ). Просим разъяснить, какая корреспонденция счетов должна использоваться при постановке активов и обязательств на бухгалтерский баланс при первом применении ОСБУ. Вариант решения: При первом применении ОСБУ предлагаем активы и обязательства признавать на соответствующих счетах напрямую в корреспонденции со счетами раздела 1 "Капитал и целевое финансирование нераспределенной прибыли" Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с 486-П. Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода или скорректировать его при необходимости.	Ответ на вопрос указан в пункте N 2.
5.	Положение N 492-П	Вопрос: У Компании имеются существенные основные средства (далее - "ОС") стоимостью менее 40 000 руб. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" данные ОС были отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списаны на расходы Компании в предыдущих отчетных периодах. Нужно ли при первом применении ОСБУ учитывать списанные материально-производственные запасы, как если бы они всегда учитывались в составе ОС, поставив их на баланс по первоначальной стоимости и начислив амортизацию? Вариант решения: Поскольку в ОСБУ отсутствуют какие-либо четкие указания, необходимо руководствоваться принципами МСФО. Согласно параграфу 10 МСФО 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", введенному на территории РФ, организация должна в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО реклассифицировать статьи, которые в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ были признаны как один вид активов, обязательств или компонентов собственного капитала, но являются другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно МСФО. Таким образом, необходимо поставить списанные в предыдущих отчетных периодах материально-производственные запасы на баланс в качестве объектов ОС и начислить амортизацию: 1) постановка на баланс списанных в предыдущих отчетных периодах материально-производственных запасов в качестве объектов ОС: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" / 10901 "Непокрытый убыток" 2) начисление амортизации: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" / 10901 "Непокрытый убыток" Кт 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода к отражению малоценных ОС при первом применении ОСБУ. В противном случае просим скорректировать предлагаемый подход к учету малоценных ОС соответствующим образом.	Утверждение НФО в учетной политике стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта (основных средств или нематериального актива), требованиям Положения N 492-П не противоречит.
			Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств определяется в учетной политике НФО и применяется с 1 января 2017 года в отношении вновь приобретенных (созданных, изготовленных) объектов основных средств (перспективно).
6.	Положение N 492-П	Вопрос: Просим уточнить, с какого дня согласно ОСБУ необходимо начислять амортизацию по объекту ОС: со дня ввода объекта ОС в эксплуатацию (готовности объекта ОС к использованию) или со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию (готовности объекта ОС к использованию)? Вариант решения: Согласно п. 2.37 Положения ЦБ РФ от 22 сентября 2015 г. N 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Согласно абзацу 55 МСФО 16 "Основные средства", введенному в действие на территории РФ, амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства.	НФО должна начислять амортизацию по ОС со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию.
		В соответствии со сложившейся практикой по МСФО амортизация актива начисляется со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию. Предлагаем в ОСБУ также начислять амортизацию по ОС со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию (готовности объекта ОС к использованию). Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода или скорректировать его при необходимости. Просим прокомментировать, есть ли выбор у Компании начинать начислять амортизацию по ОС в день ввода объекта ОС в эксплуатацию или со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию.
7	Положение N 486-П, N 487-П	Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расходов по договорам на приобретение услуг аренды, платежи (расчеты) по которым производятся в у.е., привязанных к текущему курсу доллара США (или любой другой иностранной валюты, которая широко используется в договорах на покупку или продажу нефинансовых объектов в РФ) к российскому рублю, устанавливаемому ЦБ РФ: Вопрос 1.1: Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. и уточнить, какой код валюты необходимо использовать, если на счете учитываются средства в у.е. Вариант решения для вопроса 1.1: В Общероссийском классификаторе валют обозначения для у.е. не предусмотрено, поэтому для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. предлагаем использовать код валюты, к которой привязаны условные единицы в договорах, например, код 840 (доллар США) использовать для расчетов в у.е., привязанных к доллару США.	Ответ на вопрос 1.1 При открытии лицевого счета расчеты по которому производятся в условных денежных единицах, привязанных к текущему курсу иностранной валюты, в номер лицевого счета включается трехзначный код вышеуказанной иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Вместе с тем, при открытии лицевого счета, по которому оплата договора производится в валюте отличной от валюты договора, необходимо учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и нормы пункта 11 Положения Банка России N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). В соответствии с пунктом 11 Положения N 486-П счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Счета для учета доходов и расходов могут вестись только в рублях.
		Вопрос 1.2: Просим подтвердить корректность бухгалтерских проводок, приведенных ниже, в отношении учета встроенного производного инструмента и при необходимости их скорректировать. Вариант решения для вопроса 1.2: Для того чтобы определить, являются ли встроенные производные инструменты отделяемыми или неотделяемыми от основного договора, был проведен анализ требований Положения ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организаций и порядке его применения", (далее - "Положение N 486-П") Положения N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - "Положение N 487-П") и требований МСФО 9 "Финансовые инструменты", введенного на территории РФ (далее - "МСФО 9"). В п. 1.5 Положения N 487-П есть упоминание о встроенных финансовых инструментах, неотделяемых от основного договора (далее - "НВПИ"), но, в целом, в ОСБУ не приведен порядок бухгалтерского учета и соответствующие проводки. Соответственно, при отсутствии каких-либо четких указаний в ОСБУ необходимо руководствоваться принципами МСФО. В параграфе 4.3.1 МСФО 9 дано определение встроенного производного инструмента: 4.3.1 Встроенный производный инструмент - это компонент гибридного договора, также включающего непроизводный основной договор, в результате действия которого некоторые денежные потоки от комбинированного инструмента меняются аналогично тому, как это имеет место в случае самостоятельного производного инструмента. Встроенный производный инструмент определяет изменение некоторых или всех денежных потоков, которые в противном случае определялись бы договором, согласно оговоренной процентной ставке, цене финансового инструмента, цене товара, валютному курсу, индексу цен или ставок, кредитному рейтингу или кредитному индексу или какой-либо другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной, она не является специфичной для какой-либо из сторон по договору. Производный инструмент, который привязан к финансовому инструменту, однако по договору может быть передан независимо от такого инструмента или заключен с другим контрагентом, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. 4.3.3 Если гибридный договор включает основной договор, который не является активом, относящимся к сфере применения настоящего стандарта, то встроенный производный инструмент должен быть отделен от основного договора и отражен в учете как производный инструмент в соответствии с данным стандартом, только если: (a) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора (см. пункты B4.3.5 и B4.3.8); (b) отдельный инструмент, предусматривающий те же условия, что и встроенный производный инструмент, отвечал бы определению производного инструмента; и (c) гибридный договор не оценивается по справедливой стоимости, изменения которой признаются в составе прибыли или убытка (т.е. производный инструмент, встроенный в финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не отделяется). В параграфе B4.3.8 МСФО 9 приведены примеры НВПИ: "В приведенных ниже примерах экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента имеют тесную связь с экономическими характеристиками и рисками основного договора. В случаях, рассмотренных в данных примерах, предприятие не учитывает встроенный производный инструмент отдельно от основного договора. (d) Производный инструмент на иностранную валюту, встроенный в основной договор, являющийся договором страхования или не являющийся финансовым инструментом (например, договор на покупку или продажу нефинансового объекта, цена по которому выражена в иностранной валюте), тесно связан с основным договором при условии, что он не подвержен эффекту рычага, не содержит характеристик опциона, и требует, чтобы платежи были выражены в одной из следующих валют: (i) функциональной валюте одной из основных сторон по договору; (ii) валюте, в которой обычно устанавливается цена соответствующих приобретаемых или поставляемых товара или услуги в ходе коммерческих операций по всему миру (например, доллар США для операций с сырой нефтью); или (iii) валюте, которая широко используется в договорах на покупку или продажу нефинансовых объектов в экономической среде, в которой совершается операция (например, относительно стабильная и ликвидная валюта, обычно используемая при совершении внутренних или внешнеторговых операций)". Таким образом, условие оплаты (проведения расчетов) в у.е. является НВПИ. Исходя из требования МСФО 9 (параграф B4.3.8) предлагаем учитывать встроенный производный инструмент вместе с основным договором, т.к. данный встроенный производный инструмент имеет тесную связь с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Для учета расходов по договорам аренды, указанным выше, в бухгалтерском учете предлагаем выполнять следующие проводки (НДС опущен): 1) выдача аванса арендодателю в руб. по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выдачи аванса: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840) Кт 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (код валюты 810; 2) отражение расходов на аренду в руб. по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выдачи аванса: Дт 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу 55401 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу", код валюты 810) Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840); 3) зачет аванса (частичный, полный), выданного арендодателю: Дт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840) Кт 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840). 4) В случае образования задолженности Компании на счетах учета расчетов с контрагентами (счет 60311) кредиторская задолженность подлежит переоценке до даты погашения этой задолженности. Предлагаем отражать переоценку кредиторской задолженности в иностранной валюте на дату совершения операции в у.е., а также на отчетную дату, следующим образом: Дт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840) Кт 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (по символу 37201 "доллары США", код валюты 810) или Дт 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой (по символу 47201 "доллары США", код валюты 810) Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840).	Ответ на вопрос 1.2. Бухгалтерские записи N 1-3 в вопросе корректны и не противоречат положениям N 486-П и N 524-П. В отношении бухгалтерской записи N4 сообщаем следующее. На основании пункта 1.5 Положения N 487-П доходы и расходы от операций с активами и обязательствами, величина которых определяется с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ), определяются с учетом НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее величину активов и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки. Таким образом, доходы и расходы, возникающие от переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, представляют собой доходы и расходы от НВПИ. Доходы от применения НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете N 71509 по символу ОФР 36501. Расходы по применению НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете N 71510 по символу ОФР 46501.
8	Положение N 486-П	Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расходов по договорам на приобретение услуг аренды, платежи (расчеты) по которым производятся в у.е., привязанных к текущему курсу доллара США (или любой другой иностранной валюты, которая широко используется в договорах на покупку или продажу нефинансовых объектов в РФ) к российскому рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, с корректировкой этого курса на фиксированный процент согласно договору. Вопрос 2.1: Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. и уточнить, какой код валюты необходимо использовать, если на счете учитываются средства в у.е. Вариант решения для вопроса 2.1: Вариант решения аналогичен варианту решения для вопроса 1.1. Вопрос 2.2: Просим подтвердить корректность бухгалтерских проводок, приведенных ниже, в отношении учета встроенного производного инструмента и при необходимости их скорректировать. Вариант решения для вопроса 2.2: Вариант решения аналогичен варианту решения для вопроса 1.2 с поправкой на то, что применимый курс доллара США к российскому рублю будет определяться на уровне установленного курса ЦБ РФ с учетом корректировки на фиксированный процент согласно договору.	Ответ на вопрос 2.1 При открытии лицевого счета расчеты по которому производятся в условных денежных единицах, привязанных к текущему курсу иностранной валюты, в номер лицевого счета включается трехзначный код вышеуказанной иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Вместе с тем, при открытии лицевого счета по которому оплата договора производится в валюте отличной от валюты договора необходимо учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и нормы пункта 11 Положения Банка России N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). Также, необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 11 Положения N 486-П счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Счета для учета доходов и расходов могут вестись только в рублях.
			Ответ на вопрос 2.2. Ответ на вопрос в отношении корректности бухгалтерских записей указан в пункте N 7.

N

Номер пункта проекта нормативного акта

Вопрос

Ответы и комментарии

1

2

3

4

1.

Проект 532-П

Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п). Просим Вас пояснить особенность заполнения отдельных таблиц Проекта 532-п, в частности:

1.1

Таблица 24.1 приложения 5.1

Просим привести пример обязательств, требующих отражения в строках 5 и 11 "обязательства по возврату полученного денежного обеспечения" таблицы 24.1 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства" для профессионального участника рынка ценных бумаг. Правильно ли мы понимаем, что в строках 5 и 11 Таблицы 24.1 не должны отражаться обязательства по возврату денежных средств, полученных по сделкам РЕПО?

По строкам "обязательства по возврату полученного денежного обеспечения" таблицы 24.1 приложения 5.1 к Положению Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров", с изменениями внесенными Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года N 4128-У (далее - Положение N 532-П) отражаются обязательства по возврату денежных средств полученных некредитной финансовой организацией (далее - НФО) в качестве обеспечения обязательств клиента по предоставленным в займ ценным бумагам. Обязательства по возврату денежных средств, полученных по сделкам РЕПО отражаются по строкам "сделки репо" таблицы 24.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П.

1.2

Таблица 26.1 приложения 5.1

Просим пояснить порядок заполнения строки 6 "кредиторская задолженность перед брокерами и дилерами таблицы 26.1 "Кредиторская задолженность" для профессионального участника рынка ценных бумаг. Верно ли мы понимаем, что имеется в виду кредиторская задолженность связанная с торговыми операциями по счетам, открытым у вышестоящего брокера? Просим привести пример кредиторской задолженности профессионального участника рынка ценных бумаг перед дилером для целей заполнения строки 6 таблицы 26.1.

Примечания в Положении N 532-П имеют универсальный характер и разработаны с целью возможности использования всеми НФО составление отчетности которых регулируется данным стандартом. В случае наличия у НФО кредиторской задолженности по договору с брокером или дилером на отчетную дату данная строка заполняется, в противном случае, в соответствии с пунктом 1.4 Положения N 532-П показатель включается в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО с нулевым значением

1.3

Необходимо ли указывать стоимость долговых инструментов в таблицах 52.7, 52.8, 52.9 "Информация о кредитном качестве долговых инструментов" за вычетом сформированного резерва?

Информация о кредитном качестве долговых инструментов в примечании 52 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается по балансовой стоимости, то есть для финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, за вычетом сформированных резервов

1.4

Верно ли мы понимаем, что в таблице 52.12 "Анализ финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения (на основе договорных недисконтированных денежных потоков)" при заполнении граф необходимо указывать ту часть плановых платежей из графика платежей по долговому инструменту, которая по срокам платежа подпадает под срок указанный в названии графы? Верно ли мы понимаем, что в таблице 52.13 "Анализ финансовых активов и финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения, на основе ожидаемых сроков погашения" при заполнении граф необходимо указывать всю стоимость долгового инструмента, рассчитанную на отчетную дату, в ту графу, диапазон сроков в названии которой включает последнюю дату из графика платежей по долговому инструменту? Во избежание разночтений приводим пример логики заполнения таблиц 52.12 и 52.13, просим подтвердить корректность заполнения.

Таблица "Анализ финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения (на основе договорных недисконтированных денежных потоков)" примечании 52 приложения 5.1 к Положению N 532-П заполняется в соответствии с суммами и сроками, установленными в договоре. В таблице "Анализ финансовых активов и финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения, на основе ожидаемых сроков погашения" примечании 52 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается балансовая стоимость активов и обязательств, разделенная по срокам, оставшимся до погашения, в соответствии с ожидаемыми, по оценке НФО, сроками погашения.

Балансовая стоимость долгового инструмента на отчетную дату составляет 103 000 рублей. График платежей долгового инструмента выглядит следующим образом:

срок платежа, отсчитываемый от отчётной даты:

7 месяцев

19 месяцев

31 месяц

43 месяца

размер платежа, рублей

10 000

10000

10000

110000

Таблица 52.12 будет заполнена на основе вышеприведенного графика платежей следующим образом:

До 3 месяцев

От 3 месяцев до 1 года

От 1 года до 3 лет

От 3 до 5 лет

От 5 до 15 лет

Более 15 лет

Без срока погашения

Просроченные

Итого

долговой инструмент, рублей.

0

10000

20000

110000

0

0

0

0

140000

Для заполнения таблицы 52.13 будет взята балансовая стоимость долгового инструмента 103 000 рублей и крайний срок графика платежей - 43 месяца от отчетной даты:

До 3 месяцев

От 3 месяцев до 1 года

Свыше 1 года

Итого

долговой инструмент, рублей.

0

0

103000

103000

1.5

Верно ли мы понимаем, что при заполнении графы 3 "Балансовая стоимость активов" таблицы 53.1 "Информация о балансовой стоимости финансовых активов, переданных без прекращения признания, а также связанных с ними обязательств" необходимо отбирать только те активные счета, название которых включает фразу "без прекращения признания" (например 50118, 50618, 60118 и т.д.).

Балансовая стоимость активов складывается не только из остатков активных, но и остатков пассивных счетов (например, резервы, счета корректировок). Для заполнения графы 3 таблицы 53.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П используются остатки на счетах, содержащих в наименовании слова "переданные без прекращения признания".

1.6

Верно ли мы понимаем, что при заполнении графы 4 "Балансовая стоимость обязательств" таблицы 53.1 "Информация о балансовой стоимости финансовых активов, переданных без прекращения признания, а также связанных с ними обязательств" необходимо отбирать только те пассивные счета, название которых включает фразу "привлеченные средства" (например 42316, 43708 и т.д. ), а также связанные с этими счетами пассивные счета название которых включает "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам" (например 42317, 43709)?

Балансовая стоимость обязательств складывается не только из остатков пассивных, но и остатков активных счетов (например, счета корректировок). Для заполнения графы 4 таблицы 53.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П используются остатки по счетам учета привлеченных средств (счета 423 - 440 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО), на которых отражаются обязательства, связанные с активами, переданными без прекращения признания.

1.7

Верно ли мы понимаем, что в графе 3 "Справедливая стоимость активов на конец года" таблицы 53.2 "Информация об операциях по передаче активов, в которых контрагенты по соответствующим обязательствам имеют право на возмещение только по переданным активам" необходимо указывать дебетовые остатки только по счету 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"?

В графе 3 таблицы 53.2 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается справедливая стоимость финансовых активов, переданных НФО по договорам, в соответствии с условиями которых не предусмотрена дополнительная компенсация в случае невыполнения обязательств одной из сторон. Для финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, для заполнения таблицы можно использовать остатки на счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, содержащих в наименовании слова "переданные без прекращения признания". Для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости, справедливая стоимость отличается от стоимости таких активов в бухгалтерском учете. Остатки по счету 91314 при заполнении таблицы 53.2 не используются, так как на этом внебалансовом счете учитываются полученные ценные бумаги, а не переданные.

1.8

Верно ли мы понимаем, что в графе 4 "Справедливая стоимость соответствующих обязательств" таблицы 53.2 "Информация об операциях по передаче активов, в которых контрагенты по соответствующим обязательствам имеют право на возмещение только по переданным активам" необходимо указывать кредитовые остатки только по счетам группы "Прочие предоставленные средства" (например, 45510, 45709, 46010, 46110, 46210, 46310, 46410, 46510, 46610, 46710, 46810, 46910, 47010, 47201, 47301), а также связанные с этими счетами пассивные счета название которых включает "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам" (например 45511, 45711 и т.д.)?

В графе 4 таблицы 53.2 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается справедливая стоимость привлеченных средств, по договорам, в соответствии с условиями которых не предусмотрена дополнительная компенсация в случае невыполнения обязательств одной из сторон. Для финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, для заполнения таблицы можно использовать остатки по счетам учета привлеченных средств (счета 423 - 440 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО), на которых отражаются обязательства, связанные с активами, переданными без прекращения признания. Для финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, справедливая стоимость отличается от стоимости таких обязательств в бухгалтерском учете.

1.9

Просим пояснить порядок заполнения графы 3 "Балансовая стоимость активов ДО передачи" таблицы 53.3 "Данные об операциях по передаче активов, в результате которых некредитная финансовая организация продолжает признание активов, в случае продолжающегося участия", а именно на какую конкретно дату требуется оценить балансовую стоимость активов для целей заполнения вышеуказанной графы?

Балансовая стоимость переданных активов, которые НФО продолжает признавать в объеме ее продолжающегося участия в данном активе, до передачи, отражаемая в графе 3 таблицы 53.3 приложения 5.1 к Положению N 532-П, оценивается на дату передачи

1.10

Верно ли мы понимаем, что данные в строке 1 "Финансовые активы, в обязательном порядке классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания" графы 3 "Балансовая стоимость активов" таблицы 53.1 "Информация о балансовой стоимости финансовых активов, переданных без прекращения признания, а также связанных с ними обязательств" и графы 4 " Балансовая стоимость активов, которые некредитная финансовая организация продолжает признавать после передачи" таблицы 53.3 "Данные об операциях по передаче активов, в результате которых некредитная финансовая организация продолжает признание активов, в случае продолжающегося участия" должны совпадать?

В таблице 53.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражаются активы, учитываемые после передачи в соответствии с пунктом 3.2.15 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н (далее - МСФО (IFRS) 9). В таблице 53.3 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражаются активы, учитываемые после передачи в соответствии с пунктом 3.2.16 МСФО (IFRS) 9

1.11

Просим пояснить формат и порядок заполнения таблиц 56.2 и 56.3 "Методы оценки и исходные данные, использованные в оценке справедливой стоимости ..., а также чувствительность оценок к возможным изменениям исходных данных ...", а именно необходимо ли заполнять таблицу в форме текстового (словесного) описания либо числового? Правильно ли мы понимаем, что если при расчете справедливой стоимости на отчётную дату использовался только один метод оценки и конкретные показатели наблюдаемых и/или ненаблюдаемых исходных данных, то в графе 6 "Диапазон исходных данных (средневзвешенное значение)" необходимо будет указать не диапазон, а конкретные значения наблюдаемых и/или ненаблюдаемых исходных данных, которые применялись для расчета справедливой стоимости на отчетную дату? Просим пояснить требования к содержанию графы 7 "Обоснованное изменение". Просим пояснить порядок заполнения графы 8 "Чувствительность оценки справедливой стоимости", а именно необходимо ли оценивать чувствительность оценки справедливой стоимости к наблюдаемым исходным данным или только к ненаблюдаемым как того требует МСФО (IFRS) 13 в отношении 3-го уровня иерархии? Какие отклонения исходных данных требуется брать для демонстрации изменения чувствительности?

В графе 3 таблиц 56.2 и 56.3 приложения 5.1 к Положению N 532-П раскрывается справедливая стоимость в числовом формате, графы 4-8 могут содержать как текстовую, так и числовую информацию. Порядок заполнения граф 6-8 определяется НФО самостоятельно в соответствии с пунктами 93 (d), (h) МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13). В графе 4 указывается наименование метода оценки, например, "модель оценки дисконтированных денежных потоков", "модель определения цены опциона". В графе 5 указывается описание использованных в модели исходных данных, например, "вероятность дефолта", "волатильность процентных ставок", "волатильность валютных курсов", "корреляции между кредитными спрэдами". В графе 6 указывается диапазон изменений указанных в графе 5 данных, в скобках указывается средневзвешенное значение, например, для вероятности дефолта - "8-12% (10%)", для корреляций между кредитными спрэдами - "0,35-0,55 (0,47)". В графе 7 указывается диапазон наиболее вероятных значений исходных данных. В графе 8 описывается влияние изменения в ненаблюдаемых исходных данных на справедливую стоимость, например, "значительное увеличение волатильности приводит к увеличению справедливой стоимости".

1.12

Просим пояснить, что входит в строку 2 "Прочее" таблицы 56.7 "Анализ справедливой стоимости по уровням иерархии справедливой стоимости и балансовая стоимость нефинансовых активов, не оцениваемых по справедливой стоимости", а именно правильно ли мы понимаем, что в данную строку должна попадать информация, касающаяся основных средств, нематериальных активов, запасов, а также счета прочих активов раскрываемых в таблице 20.1 (в частности 60302, 60306, 60308, 60336, 60310, 60312, 60314, 61403, 61002, 61003, 61008, 61009, 61010, 61013, 62101, 62102, 61014) В случае положительного ответа просим уточнить подходы к оценке справедливой стоимости вышеуказанных нефинансовых активов, так как данный вопрос подробно не раскрывается в МСФО (IFRS) 13.

Если в бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО раскрывает справедливую стоимость нефинансовых активов, не оцениваемых по справедливой стоимости для отражения в отчете о финансовом положении, то в отношении таких активов заполняется таблица 56.7 приложения 5.1 к Положению N 532-П, в соответствии с требованиями пункта 97 МСФО (IFRS) 13. Подходы к оценке справедливой стоимости определяются НФО самостоятельно с учетом положений МСФО (IFRS) 13. В соответствии с пунктом 62 МСФО (IFRS) 13 тремя наиболее широко используемыми методами оценки являются рыночный подход, затратный подход и доходный подход. Основные аспекты данных подходов описаны в пунктах B5 - B11 МСФО (IFRS) 13.

1.13

Регулятор зарегистрировал проспект эмиссии ценных бумаг НФО с целью дальнейшего выпуска обращающихся на рынке облигаций. Согласно п. 4 МСФО (IFRS) 8 "Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности". Группа, в которую входит НФО готовит консолидированную отчетность по МСФО. Верно ли мы понимаем, что в данной ситуации НФО не требуется заполнять (индивидуальную) отчётность, предусмотренную Примечанием 51 "Сегментный анализ"?

Пункт 4 МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, не применим к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляемой в соответствии с Положением 532-П, так как Положение 532-П не регулирует порядок составления консолидированной финансовой отчетности материнской организации. Если НФО имеет находящиеся в процессе выпуска или допущенные к организованным торгам эмиссионные ценные бумаги, то НФО заполняет примечание 51 приложения 5.1 к Положению N 532-П.

1.14

Просим уточнить требуется ли направлять в отчетную дату в ЦБ РФ отчетные формы (таблицы), если данные формы не требуют заполнения со стороны НФО? В случае, положительного ответа просим уточнить порядок заполнения вышеуказанных форм, а именно требуется ли заполнять ячейки нулевыми значениями или оставлять их пустыми?

Вопрос вне компетенции ДБУиО

Устаревшее:

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание					Комментарий ДБУиО
1	2	3					4
1	Положения 486-П Приложение 2 п. 2.4.	Вопрос по кассовым операциям. Исходя из характеристики счета 20209 "Денежные средства в пути", является ли обязательным использование данного счета при операции отправки денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банк через инкассаторов: Выдача инкассатору наличных денег для их зачисления на расчетный счет организации в банке: Дт 20209 Денежные средства в пути Кт 20202 Касса организации - в дату оформления расходного кассового ордера Зачисление денежных средств в банке: Дт 20501 Расчетные счета в кредитных организациях Кт 20209 Денежные средства в пути - в дату отражения выписки по расчетному счету. Или же возможно отражение данной операции единой проводкой: Дт 20501 Расчетные счета в кредитных организациях Кт 20202 Касса организации - в дату оформления расходного кассового ордера.					Согласно пункту 2.4 Положения N 486-П на счете N 20209 учитываются переводы денежных средств, в том числе наличных денежных средств, в рублях и иностранной валюте. При выдаче инкассатору наличных денежных средств из кассы организации для их зачисления на расчетный счет осуществляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета N 20209 "Денежные средства в пути" Кредит счета N 20202 "Касса организации"; Зачисление на расчетный счет: Дебет счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" Кредит счета N 20209 "Денежные средства в пути".
							В случае если выдача денежных средств из кассы и их зачисление на расчетный счет отражается в бухгалтерском балансе одним днем, то допускается следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" Кредит счета N 20202 "Касса организации".
2	Положения 486-П Приложение 2 п. 2.4.	Вопрос отражения операций по расчетным счетам НФО. Исходя из характеристики счета 20209 "Денежные средства в пути", является ли обязательным использование данного счета при операции перевода денежных средств одного расчетного счета организации на другой расчетный счет в банк через инкассаторов: Выдача инкассатору наличных денег для их зачисления на расчетный счет организации в банке: Дт 20209 Денежные средства в пути Кт 20501 Расчетные счета в кредитных организациях (Расчетный счет 1) - в дату оформления платежного поручения по Расчетному счету 1 и Дт 20501 Расчетные счета в кредитных организациях (Расчетный счет 2) Кт 20209 Денежные средства в пути - в дату отражения выписки по Расчетному счету 2. Или же возможно отражение данной операции единой проводкой: Дт 20501 Расчетные счета в кредитных организациях (Расчетный счет 2) Кт 20501 Расчетные счета в кредитных организациях (Расчетный счет 1) - в дату оформления платежного поручения по Расчетному счету 1.					В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации операция по списанию денежных средств с расчетного счета в одной кредитной организации и их зачислению на расчетный счет в другой кредитной организации (при перевозке наличных денег инкассаторскими работниками по договору на инкассаторское обслуживание) отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 20209 "Денежные средства в пути" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (Расчетный счет 1) и Дебет счета N 20501 " Расчетные счета в кредитных организациях" (Расчетный счет 2) Кредит счета N 20209 "Денежные средства в пути". В случае если указанная операция осуществляется одним днем, то допускается следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета N 20501"Расчетные счета в кредитных организациях" (Расчетный счет 2) Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (Расчетный счет 1).
3	Положение 492-П, главы 2, 4, 5	На балансе есть недвижимое имущество, которое Общество пытается продать в течение нескольких лет (заключен договор с риелтором). Данное имущество не используется для управленческих нужд, и по мере возможности сдается в аренду. Т.е. объекты не удовлетворяют признакам признания объектов в качестве инвестиционного имущества (т.к. планируется продажа) и в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи (т.к. отсутствует утвержденный план продажи, и отсутствует уверенность в том, что в течение 12 месяцев объекты будут проданы). Просим пояснить, в каком качестве Общество должно классифицировать такие активы в соответствии с 492-П: A) основные средства; Б) инвестиционное имущество; B) долгосрочные активы, предназначенные для продажи.					Пунктом 5.2 Положения N 492-П установлено, что под влиянием обстоятельств период продажи может превысить 12 месяцев при условии следования некредитной финансовой организации решению о продаже (плану продажи) долгосрочного актива. В соответствии с пунктом 9 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (далее - МСФО (IFRS) 5) под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и существует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы) остается в силе. В соответствии с Приложением В к МСФО (IFRS) 5 увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и существует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы) остается в силе.
4	Положение 492-П, глава 3. Положение 532-П, Табл. 17.1.	Главой 3 492-П, как и МСФО (IAS 38), не предусматривается возможным объектом нематериальных активов (НМА) Клиентская база. Положением 532-П в Таблице 17.1. в перечне НМА отражены: Программное обеспечение, Лицензии и франшизы, Клиентская база. Просим пояснить 1) каким документом должны подтверждаться права Общества на клиентскую базу, 2) возможный способ надежно определить первоначальную стоимость клиентской базы.					В соответствии с пунктами 9 и 10 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" если такая статья расходов как "клиентская база" не отвечает определению нематериального актива, а именно критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод, то она не может быть признана нематериальным активом. Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 38 клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Согласно пункту 64 МСФО (IAS) 38 затраты на клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Юридические права на защиту или иные формы контроля отношений с клиентами должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 38 в некоторых случаях организация имеет определенную клиентскую базу или долю рынка и ожидает, что благодаря приложенным усилиям по построению отношений с клиентами и поддержанию их лояльности, клиенты будут продолжать коммерческие операции с организацией. Тем не менее при отсутствии юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов к организации, как правило, организация не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности, для того чтобы такие статьи (например, клиентская база, доли рынка, отношения с клиентами и лояльность клиентов) отвечали определению нематериальных активов.
	продолжение	продолжение					При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках операции по объединению бизнесов), является свидетельством того, что организация все же способна контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются свидетельством того, что отношения с клиентами являются отделимыми, эти отношения с клиентами отвечают определению нематериального актива. Права общества на клиентскую базу признаются в составе нематериальных активов только в случае их соответствия критериям признания нематериальных активов, установленных Положением N 492-П и МСФО (IAS) 38. Из перечня НМА в таблице 17.1 строка "Клиентская база" исключена в редакции проекта указания о внесении изменений в Положение 532-П в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
5	Положения 486-П Приложение 2, пп. 5.11. - 5.12.	Требования к аналитическому учету. На примере счетов раздела Раздела 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. К счету второго порядка N 52308 "Выпущенные векселя" требования к аналитическому учету зафиксированы п. 5.11. Приложения 2 к 486-П как "Аналитический учет ведется по каждому векселю". К счетам второго порядка N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" требования к аналитическому учету зафиксированы п. 5.12. Приложения 2 к 486-П как "Порядок ведения аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков". На данном примере правильно понимаем, что по счету 52308 должны быть открыты аналитические 20-значные счета по каждому векселю. По счету же 52318 должна быть возможность получения информации по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков, т.е. обязанность открывать 20-значные счета по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков отсутствует?					Перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в обозначении лицевых счетов, и порядок их нумерации определен приложением 3 к Положению N 486-П. Необходимо также учитывать норму преамбулы приложения 2 к Положению N 486-П о необходимости руководствоваться при ведении бухгалтерского учета не только характеристикой счетов, но и нормативными актами Банка России по порядку отражения операций некредитных финансовых организаций в бухгалтерском учете. Согласно пункту 5.11 Положения 486-П аналитический учет по счету N 52308 ведется по каждому векселю. Согласно пункту 1.13 Положения Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету финансовых обязательств определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно. Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому объекту финансовых обязательств, в том числе по каждому векселю. Таким образом, аналитический учет по счету N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" некредитная финансовая организация ведет по каждому векселю по аналогии с аналитическим учетом по счету N 52308. При ведении аналитического учета в отдельных программах бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету. Лицевые счета, ведущиеся в отдельных программах, должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению N 486-П. При использовании отдельных программ должна быть обеспечена возможность переноса итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в баланс НФО.
6	Положение N 487-П	Просьба подтвердить правильность отражения операций по сделкам покупки/продажи еврооблигаций (по условиям выпуска предусматривается погашение в иностранной валюте) с резидентами РФ, по которым расчеты производятся в валюте РФ (рублевый эквивалент платежа определяется по курсу ЦБ на дату оплаты). 1. В случае приобретения еврооблигаций с отсрочкой платежа, при изменении курса валюты на дату совершения операции: отчетную дату, дату платежа, на счете 47407 (810) переоцениваются обязательства в корреспонденции со счетом 71509/71510 (код ОФР доходы/расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного долга).					1. На дату перечисления денежных средств (в случае если поставка ценных бумаг была первой по сроку) отражается переоценка обязательств по уплате денежных средств: Дебет счета расходов N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" (символы ОФР N 47201 - 47206 "Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (в редакции проекта указания о внесении изменений в Положение N 487-П, опубликованной на официальном сайте Банка России): Кредит счета N 47407 или Дебет счета N 47407 Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (символы ОФР N 37201 - 37206 "Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.). Обязательства по уплате денежных средств, выраженных в иностранной валюте и подлежащие оплате по курсу ЦБ РФ в установленный договором срок, на счете N 47407 отражается в валюте, в которой номинированы ценные бумаги.
	продолжение	2. В случае приобретения еврооблигаций с предоплатой, при постановке ценных бумаг на учет, при изменении курса иностранной валюты на эту дату меняется валютный эквивалент ценной бумаги: Д50104 (840) К47408 (810). 3. В случае отсрочки платежа при продаже еврооблигаций, при изменении курса валюты на дату совершения операции: отчетную дату, дату платежа, на счете 47408(810) переоцениваются требования в корреспонденции со счетом 715109/71510 (код ОФР доходы/расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного долга).					2. На дату поставки ценных бумаг (в случае если оплата ценных бумаг была первой по сроку) отражается переоценка требований по поставке ценных бумаг: Дебет счета расходов N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" Кредит счета N 47408 или Дебет счета N 47408 Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" Требования по поставке ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете N 47408 отражается в валюте, а не в рублях (т.е. код будет не "810", а в долларах США "840" или в евро - "978"). 3. На дату перечисления денежных средств (в случае если поставка ценных бумаг была первой по сроку) отражается переоценка требований по оплате денежных средств: Дебет счета расходов N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" Кредит счета N 47408 или Дебет счета N 47408 Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой". Требования по оплате денежных средств за ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте, на счете N 47408 отражается в валюте.
7	п. 11 Положения N 486-П	В п. 11 486-П указано, что переоценке подлежат суммы, за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемые на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственной деятельности. Правильно ли мы понимаем, что в случаях полученных и выданных авансов по сделкам купли-продажи ценных бумаг организация переоценивает дебиторскую/кредиторскую задолженности на отчетную дату/дату поставки ценных бумаг на счетах 47408/47407?					На отчетную дату и на дату совершения операции требования и обязательства по счетам N 47408 и 47407, учитываемые в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с требованиями установленными пунктом 11 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). В соответствии с учетной политикой НФО переоценка средств в иностранной валюте может проводиться на каждую дату изменения курса иностранных валют. Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" на конец каждого отчетного периода монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу на отчетную дату. Согласно пункту 28 МСФО (IAS) 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли.
8	Приложение 3 к Положению N 486-П	Компания, предоставляющая услуги по разработке программного обеспечения, 2 свободных символа лицевого с чета предусмотрела под код организации. Введение данного префикса обусловлено возможностью ведения бухгалтерского учета на одном ПО нескольких организаций и, т. обр., префикс идентифицирует остатки по лицевым счетам по каждой организации. Просим пояснить, возможно ли введение указанного префикса в нумерацию лицевых счетов?					Перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в обозначении лицевых счетов, и порядок их нумерации определены приложением 3 к Положению N 486-П. Обязательные требования к организации ведения аналитического учета также указаны в приложении 2 к Положению N 486-П и в нормативных актах Банка России по порядку отражения операций некредитных финансовых организаций в бухгалтерском учете. Присвоение порядкового номера лицевого счета по счетам производится некредитной финансовой организацией самостоятельно с учетом требований, изложенных в Положении N 486-П.
9	П. 2.37 Положения N 492-П	В соответствии с п. 2.37 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Просим пояснить, возможно ли в связи с несущественностью, начисление амортизации по объекту основных средств производить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект доступен для использования?					Согласно пункту 2.37 Положения Банка России от 02.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Указанный подход соответствует пункту 55 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства", введенному в действие приказом N 217н. Перенесение даты начала начисления амортизации на 01 число месяца, следующего за месяцем в котором объект основных средств становится доступен для использования, Положением N 492-П не предусмотрено.
10	Приложение 2 к Положению N 486-П	Просим пояснить, какой вариант отражения уплаченной страховой премии, относящейся к следующему отчетному периоду, корректен исходя из нижеприведенного примера? Пример. 01.10.2015 г. произведена оплата разовым платежом страховой премии за год вперед 120 рублей. Варианты проводок 01.10.2015: Вариант 1. Дт 61403                      90 Дт 60312                      30 Кт 20501                     120 Вариант 2. Дт 60312 Кт 20501    120 Дт 61403 Кт 60312     90					В соответствии с пунктом 6.25 Положения N 486-П по дебету счета N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям" отражаются суммы уплаченных авансом страховых взносов. При этом суммы уплаченных авансов (предоплат) относятся на счета по учету соответствующих расходов пропорционально прошедшему временному интервалу. Некредитная финансовая организация вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или квартал. Отражена оплата разового платежа в сумме 120: Дебет счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками" на сумму 30; Дебет счета 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям" на сумму 90; Кредит счета 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" на сумму 120.
11	Приложение 2 к Положению N 486-П	Согласно характеристики на счетах 60301, 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль", 60328, 60329 "Расчеты по налогу на прибыль" отражается учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии с Налоговым кодексом РФ штрафы и пени по налогам и сборам не являются налогами и сборами. Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что штрафы и пени по налогам и сборам не учитываются на счетах 60301, 60302, 60328, 60329, а отражаются, например, на счетах 60322, 60323? Вопрос: Следовательно, символ доходов и расходов отчета о финансовых результатах для отражения данных операций должен использоваться 55601 "Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям" вместо 54401 "Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"?					Расходы по штрафам и пеням по налогам и сборам отражаются бухгалтерской записью на отдельных лицевых счетах следующим образом. Дебет счета 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу 55601 "Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям") Кредит счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
12	П. 6.4, 6.5 Приложение 2 к Положению N 486-П	Согласно характеристики на счетах 60301, 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль", 60328, 60329 "Расчеты по налогу на прибыль" отражается учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии с Налоговым кодексом РФ штрафы и пени по налогам и сборам не являются налогами и сборами. Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что штрафы и пени по налогам и сборам не учитываются на счетах 60301, 60302, 60328, 60329, а отражаются, например, на счетах 60322, 60323? Вопрос: Следовательно, должен использоваться символ расходов отчета о финансовых результатах для отражения данных операций 55601 "Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям" вместо 54401 "Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"?					Ответ на вопрос указан в строке 6 данной таблицы
13	Пункт 6.4, 6.5 Приложения 2 к Положению N 486-П	Согласно характеристике на счетах 60301, 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль отражается учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с законодательством РФ о налогах и с борах. В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса РФ госпошлина отнесена к сборам. Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что госпошлина отражается на счетах 60301, 60302 и соответственно относится на символ расходов отчета о финансовых результатах 54401 "Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"?					Некредитные финансовые организации отражают расходы по уплате госпошлины в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы кроме судебных следующими бухгалтерскими записями. Отражены расходы по уплате госпошлины: Дебет счета 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу 55413 "Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации") Кредит счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами". Уплата госпошлины: Дебет счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит счета 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
14	Пункт 6.4, 6.5 Приложения 2 к Положению N 486-П	В соответствии с МСФО активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых, периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем. Вопрос: правильно ли мы понимаем, что госпошлина по судебным делам: - в случае, если мы не ожидаем получение компенсации в будущем (оценка вероятности меньше 50%) необходимо отражать на расходах в момент уплаты? - в случае, если мы ожидаем получение компенсации в будущем (оценка вероятности больше 50%) необходимо отражать на счетах дебиторской задолженности: счет 60312 до решения суда, счет 60323 после положительного решения суда? Однако в данном случае проводка Дт 60312 Кт 60301 не предусмотрена в характеристике счета 60301.					Некредитные финансовые организации расходы по уплате госпошлины отражают в бухгалтерском учете следующим образом. Уплаченную госпошлину до решения суда следует учитывать в качестве дебиторской задолженности на счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". При положительном решении суда уплаченная госпошлина возмещается и дебиторская задолженность закрывается. В случае отрицательного решения суда сумма госпошлины, учтенная на счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", относится на расходы (по символу 55602 "Судебные и арбитражные издержки" счета 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"). В свою очередь согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" некредитная финансовая организация до решения суда на конец каждого отчетного периода оценивает, нет ли каких-либо признаков обесценения требований по возмещению госпошлины, отраженных на счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". В случае обесценения некредитная финансовая организация формирует резерв под обесценение. При невозможности получить возмещение уплаченной госпошлины, соответствующая сумма безнадежной задолженности списывается с балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" за счет сформированного резерва под обесценение, или относится на расходы при недостаточности резерва под обесценение с отражением в ОФР по символу 55602 "Судебные и арбитражные издержки" счета 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".
15	494-П	Просим пояснить порядок раскрытия контрагента по сделкам на бирже с Центральным Контрагентом (далее ЦК) в адресном и безадресном режиме торгов. Правильно ли мы понимаем, что при заключении сделок купли/продажи организация раскрывает аналитику по контрагенту на счетах 47407/47408 следующего вида: 1. АО Банк НКЦ для безадресных сделок; 2. Наименование конечного контрагента для адресных сделок? Верно ли, что вышеуказанная логика раскрытия контрагента сохраняется и для сделок РЕПО с ЦК с тем отличием, что аналитика раскрывается на счетах: 1. 47403/47404 для безадресных сделок; 2. Для адресных сделок организация открывает отдельные счета под каждого контрагента (например, 43708/47010)? Данная аналитика также будет использоваться при составлении отчетности: 1. Таблица 6.1 - Средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах, Таблица 7.1 - Займы выданные и прочие размещенные средства. Таблица 23.1 - Займы и прочие привлеченные 2. Таблица 47.1 - Информация о кредитном качестве непросроченных и необесцененных финансовых активов. Таблица 47.2 - Информация о кредитном качестве по средствам в кредитных организациях и банках - нерезидентах. Таблица 47.3 - Информация о кредитном качестве выданных займов и прочих размещенных средств.					Аналитика счетов NN 47403 и 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" (далее - счета N 47403 и 47404), 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности не используется. Остатки по данным счетам отражаются в составе статей "Дебиторская задолженность", "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации в соответствии с приложением 6 к Положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) без разделения по каждому участнику торгов, которые являются сторонами сделок, заключенных на бирже (далее - конечные контрагенты). Остатки по сделкам РЕПО отражаются в бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации предусмотренным приложением 6 к Положению N 532-П: для сделок, заключенных на основании безадресных заявок, адресованных всем участникам торгов (далее - безадресные сделки) по статье "Средства в кредитных организациях и банках - нерезидентах"; для сделок, заключенных на основании адресных заявок, адресованных конкретным участникам торгов (далее - адресные сделки): в случае, если конечный контрагент - кредитная организация, то остатки по счетам РЕПО отражаются по статье "Средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах" бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации; в случае, если конечный контрагент - некредитная финансовая организация, то остатки по счетам РЕПО отражаются по статье "Займы выданные и прочие размещенные средства" бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации.
	продолжение	продолжение					В соответствии с характеристикой счетов N 47403 и 47404, изложенной в пункте 4.3 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) некредитная финансовая организация ведет аналитический учет в разрезе бирж (организаторов торгов), видов операций с учетом правил заключения и исполнения договоров (сделок) и расчетов на организованных торгах.
16	486-П	В рамках клиентского регламента по условиям осуществления депозитарной деятельности депоненты (клиенты) возмещают фактические расходы, произведенные Депозитарием (ИК Велес Капитал), понесенные последним при исполнении поручения клиентов, в том числе расходы на оплату депозитариев, реестродержателей, трансфер-агентов, кредитных организаций. Оплата расходов осуществляется на основании предоставленных Депозитарием (ИК Велес Капитал) счетов. Правильно ли мы понимаем, что задолженность клиентов по возмещаемым услугам будет отражаться на счете 47423 "Требования по прочим финансовым операциям".					Задолженность клиентов за оказанные Депозитарием услуги по исполнению поручений клиента (расходы на оплату депозитариев, реестродержателей, трансфер-агентов, кредитных организаций) следует отражать на счетах NN 60331, 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" в соответствии с их характеристикой, указанной в пункте 6.12 приложения 2 к Положению N 486-П.
17	494-П	В соответствии с п. 4.1.1 494-П организация по долговым ценным бумагам начисляет процентные доходы до даты их выбытия. При владении ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, начисление процентного дохода отражается на счете доходов 71001 "Процентные доходы" ежемесячно, правильно ли мы понимаем, что при начислении процентного дохода включается изменения из-за курса валют: , где: НКД - накопленный купонный доход в валюте облигации накопленный за период владения, Курс 1 - курс валюты на предыдущую отчетную дату Курс 2 - курс валюты на текущую отчетную дату.					Согласно пункту 11 Положения 486-П переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно пункту AG83 МСФО 39 организации должны применять МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" (далее - МСФО (IAS) 21) к тем финансовым активам, которые являются монетарными статьями и выражены в иностранной валюте. Согласно МСФО (IAS) 21 прибыли или убытки от изменения валютных курсов по монетарным активам и монетарным обязательствам признаются в составе прибыли или убытка. Таким образом, на дату совершения операции по начислению процентного дохода по долговым ценным бумагам, выраженным в иностранной валюте, остатки на начало дня на лицевых счетах по учету долговых ценных бумаг и по учету начисленных процентов к получению раздела 5 плана счетов подлежат переоценке следующими бухгалтерскими записями. На сумму положительной переоценки средств в иностранной валюте: Дебет лицевого счета по учету долговых ценных бумаг и лицевого счета по учету начисленных процентов по долговым ценным бумагам Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (по соответствующему символу ОФР N 37201 - 37206 подраздела "Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки") На сумму отрицательной переоценки средств в иностранной валюте: Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" (по соответствующему символу ОФР N 47201 - 47206 подраздела "Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" раздела "Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки") Кредит лицевого счета по учету долговых ценных бумаг и лицевого счета по учету начисленных процентов по долговым ценным бумагам. Наименования подразделов по символам ОФР N 37201 - 37206, N 47201 - 47206 изложены в редакции проекта указания о внесении изменений в Положение Банка России N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций".
	продолжение	продолжение					После отражения в учете операций по переоценке средств в иностранной валюте производится начисление процентного дохода по долговым ценным бумагам по курсу ЦБ РФ на дату начисления в соответствии с пунктом 4.2 Положения N 494-П следующими бухгалтерскими записями:Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы"). Некредитная финансовая организация имеет право установить в стандартах экономического субъекта иной порядок отражения переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не противоречащий требованиям положений N 486-П, 487-П и 494-П. Валютная составляющая переоценки долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток может быть отражена в составе доходов или расходов по переоценке долговых ценных бумаг на счетах N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами") или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами").
18	494-П	ОСБУ по ценным бумагам не предполагает особенностей учета ценных бумаг клиринговой организацией, приобретенных в рамках исполнения своих обязанностей как центрального контрагента. Целью приобретения ценных бумаг центральным контрагентом не является владение этими бумагами и получение по ним выгод. Соответственно, несмотря на переход прав собственности на них к центральному контрагенту, в большинстве случаев случае риски и выгоды по бумагам к клиринговой организации фактически не переходят. В редких случаях возможны ситуации, когда центральный контрагент, получив ценные бумаги, может воспользоваться выгодами от владения ими и нести риски, с ними связанные. В связи с этим возникает вопрос обоснованности отражения ценных бумаг, приобретенных в рамках деятельности центрального контрагента, на балансе клиринговой организации. Допустимо ли для целей учета таких ценных бумаг использовать внебалансовые счета и какие?					Пункт 14 МСФО 39 устанавливает, что организация признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента. В случае если некредитная финансовая организация, являющаяся клиринговой организацией, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, то такие ценные бумаги не будут удовлетворять критериям признания финансового актива по МСФО 39 и не подлежат признанию в качестве актива в разделе 5 плана счетов в балансе (бухгалтерской отчетности) центрального контрагента. В учете клиринговой организации (НФО) списание денежных средств с участника клиринга по операциям приобретения ценных бумаг отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" Кредит счета N 30426 "Отражение результатов клиринга".
19	494-П	По договорам приобретения ценных бумаг, оцениваемых по справедливей стоимости через прибыль или убыток, по которым дата первоначального признания ценных бумаг не наступила на конец отчетного периода, в случае существенного изменения справедливой стоимости ценных бумаг с даты заключения сделки до конца отчетного периода требуется отражение изменения справедливой стоимости на балансовых счетах по учету переоценки ценных бумаг. А что должно происходить в случае договора продажи ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, по которым дата прекращения признания не наступила на конец отчетного периода, но произошло существенное изменение справедливой стоимости ценных бумаг. Например, НФО в начале отчетного периода приобрела пакет ценных бумаг за 8 млн рублей. На конец отчетного периода данный пакет, оцененный по справедливой стоимости, равен 10 млн руб., т.е. НФО признала финансовый результат от данного пакета в размере 2 млн рублей. Однако, за 3 дня до окончания отчетного периода НФО заключила сделку на продажу этого пакета за 9 млн. рублей. В случае, если положения пункта 1.12 Положения 494-П не распространяются на сделки продаж, так же как и на сделки покупок, то НФО на конец отчетного периода завысила свой финансовый результат на 1 млн рублей. Просим предусмотреть возможность переоценки сделок продажи ценных бумаг по аналогии со сделками покупки в соответствии с пунктом 1.12 Положения 494-П					Ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по дате перехода права собственности в соответствии с пунктом 1.2 Положения N 494-П. Изложенный в пункте 1.12 Положения N 494-П порядок отражения изменения справедливой стоимости ценных бумаг с даты заключения сделки на приобретение на отчетную дату при ее существенности соответствует пункту Ав56 МСФО 39. Порядок бухгалтерского учета выбытия ценных бумаг в случае продажи ценных бумаг на стандартных условиях осуществляется в порядке, установленном главой 8 Положения Банка России N 494-П. В приведенном примере переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, производится на отчетную дату (2 млн. руб.) и на дату прекращения признания ценных бумаг. Разница между балансовой стоимостью ценных бумаг (с учетом переоценки на дату прекращения признания) и стоимостью полученного возмещения признается доходами/расходами от операций с ценными бумагами. Если условиями договора купли - продажи ценных бумаг предусмотрены расчеты не ранее третьего рабочего дня после заключения договора, то применяется Положение Банка России от 02.09.2015 N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 488-П). В соответствии с Положением N 488-П на отчетную дату НФО отражает изменение справедливой стоимости ПФИ в размере 1 млн. руб. следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" в сумме 1 млн. руб. Таким образом, НФО в приведенном примере не завышает финансовый результат.
20	494-П 488-П	При заключении сделки на покупку ценной бумаги в портфель, имеющийся в наличии для перепродажи, по которой даты заключения сделки и даты перехода прав собственности/расчетов не совпадают, в случае, если период между датой заключения сделки меньше 3 дней, то изменение справедливой стоимости данной ценной бумаги за этот период будет отнесено к прочему совокупному доходу, а в случае, если этот период равен или превышает 3 дня, то к доходу от операций с производными финансовыми инструментами, после чего вся последующая переоценка данной ценной бумаги будет отнесена в прочий совокупный доход. Просим подтвердить, что такой подход (или наше понимание) верно.					Финансовый результат по ПФИ отражается по счетам доходов и расходов N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора". Переоценка ценных бумаг категории, имеющихся в наличии для продажи, признается в составе прочего совокупного дохода на счетах N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" и N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи". Пунктом 3.6 Положения N 494-П установлено списание справедливой стоимости договоров купли - продажи, на которые распространяется Положение N 448-П. Таким образом, на дату первоначального признания стоимость ценной бумаги увеличивается или уменьшается на стоимость ПФИ. Изменение справедливой стоимости ПФИ отражается на счетах N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" или N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" в корреспонденции со счетами доходов или расходов N 71509 или N 71510. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг переоцениваются на внебалансовых счетах главы Г плана счетов до даты прекращения учета требований и обязательств по договору купли - продажи ценных бумаг. После первоначального признания ценных бумаг, отраженных в учете в соответствии с Положением N 494-П с учетом стоимости ПФИ по пункту 3.6, переоценка ценных бумаг (для категории имеющихся в наличии для продажи) осуществляется в соответствии с пунктами 7.4-7.8 главы 7 Положения N 494-П.
21	Положение N 486-П	Организация вправе использовать денежные средства клиентов в своих интересах, начисляя и уплачивая клиенту проценты за пользование его денежными средствами, хранящимися на брокерском счете, в размере определенного процента годовых на свободный остаток денежных средств на конец каждого дня в течение месяца, за который начисляются проценты. Начисление и выплата процентов осуществляется по итогам календарного месяца. Вправе ли организация ежемесячно отражать начисление процентов (на последний день месяца) в бухгалтерском учете следующей проводкой: Д 71101 К 30601/30606, без ежедневного отражения в бухгалтерском учете операций по привлечению и возврату денежных средств клиентам по итогам дня. Или организации необходимо ежедневно отражать проводки по привлечению денежных средств: Д 30601/30606 К 42316/43808... и возврату денежных средств: Д 42316/43808... К 30601/30606.					Банком России подготовлен проект нормативного акта о внесении изменений в Положение Банка России от 05.11.2016 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение Банка России N 501-П). Проект нормативного акта размещается на официальном сайте Банка России в установленном порядке. В соответствии с пунктом 1.8 проекта нормативного акта: "Не позднее последнего дня месяца, в установленные договором даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете подлежат отражению процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.". Для учета основной суммы долга по привлеченным средствам предназначены счета по учету привлеченных средств в соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России N 501-П. Для учета начисленных процентов по привлеченным средствам предназначены счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России N 501-П. Использование денежных средств клиентов, их возврат, а также начисление и перечисление процентов за их использование являются фактами хозяйственной жизни организации, которые подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета без пропусков и изъятий в соответствии с частью 2 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
22	Проект положения N 532-П	Организация (НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее проект 532-п). Ознакомившись с требованиями МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", Организация сделала вывод, что порядок обесценения не распространяется на финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Название таблиц 52.1, 52.2 примечания 52 "Управлении рисками" проекта 532-п ограничивает перечень рассматриваемых инструментов перечнем финансовых инструментов, оцениваемыми через прибыль или убыток, а именно: 52.1 Информация о кредитном качестве долговых инструментов, в обязательном порядке классифицируемых как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 52.2 Информация о кредитном качестве долговых инструментов, классифицируемых как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению Организации. Таким образом, в указанные таблицы должны попадать только финансовые инструменты, оцениваемые через прибыль или убыток в отношении которых процедура обесценения не проводится.					По вопросу 1. В отношении финансовых инструментов оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в рамках МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" резервы не создаются и процедуры обесценения не проводятся. По вопросу 2. Таблицы 52.1, 52.2 примечания 52 "Управление рисками" в редакции проекта указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) не предусмотрены для отражения финансовых активов без задержки платежа (без просроченной задолженности). В пункте 4 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" указывается, что сделки, совершаемые с использованием денежных средств и/или ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками. В случаях невозврата в срок суммы займа и (или) занятых ценных бумаг, неуплаты в срок процентов по предоставленному займу, а также в случаях, предусмотренных договором о брокерском обслуживании, брокер обращает взыскание на денежные средства и (или) ценные бумаги, выступающие обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, во внесудебном порядке путем реализации таких ценных бумаг на организованных торгах. Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке брокером. В отдельных случаях, предусмотренных договором о брокерском обслуживании, при снижении рыночной стоимости обеспечения ниже допустимого порога, брокер вправе требовать внесения дополнительного обеспечения или соразмерного погашения суммы займа в срок определенный договором. С момента превышения данного срока остаток по маржинальному займу считается просроченным.
	продолжение	Анализируя состав таблиц 52.1, 52.2 примечания 52 "Управлении рисками" проекта 532-п, мы встречаем косвенное указание на необходимость создания резервов (проведения обесценения) по долговым инструментам, включенным в таблицу, а именно: 1) Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, в том числе: долговые ценные бумаги, удерживаемые для торговли, в том числе: - Правительства Российской Федерации - кредитных организаций и банков-нерезидентов - некредитных финансовых организаций - нефинансовых организаций 2) Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, не являющиеся кредитно-обесцененными, кредитный риск по которым значительно увеличился с момента первоначального признания, в том числе: долговые ценные бумаги, удерживаемые для торговли, в том числе: - Правительства Российской Федерации - субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления - кредитных организаций и банков-нерезидентов - некредитных финансовых организаций - нефинансовых организаций					продолжение
	продолжение	Просим Вас уточнить Вашу позицию по следующим вопросам: 1) Необходимо ли создавать резервы и проводить процедуры обесценения в отношении финансовых инструментов оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в рамках МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". 2) Должны ли отражаться в рассматриваемых выше таблицах активы без просроченной задолженности и в каком столбце. С учетом отсутствия графика платежа (предполагаемой даты возврата) по маржинальным займам, с какого дня необходимо считать платеж по маржинальному займу просроченным для целей составления отчетности в рамках примечания 52 к проекту 532-п?					продолжение
23	Проект положения N 532-П	Организация (НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг. акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее проект 532-п). Организация обязана раскрыть в таблице 54.3 "Соблюдение особых условий" Примечания 54 "Условные обязательства" к проекту 532-п информацию о заложенных активах и связанных с ними обязательствах. В порядке составления таблицы указано, что таблица составляется в соответствии с требования МСФО (IFRS)7.					По вопросу 1. В таблице 54.3 примечания 54 "Условные обязательства" в редакции проекта указания о внесение изменений в Положение N 532-П раскрывается информация по активам, переданным (заложенным) некредитной финансовой организацией в залог в качестве обеспечения по своим обязательствам. По вопросу 2. В таблице 54.3 примечания 54 "Условные обязательства" в редакции проекта указания о внесение изменений в Положение N 532-П раскрываются обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе, по которым имеется обеспечение (залог).
	продолжение	Просим разъяснить порядок заполнения таблицы 54.3 в части 1) Собственника заложенных активов: имеются ли в виду активы переданные (заложенные) НФО в качестве обеспечения (залога) по своим обязательствам либо принятые (удерживаемые) НФО как обеспечение (залог) по чужим обязательствам 2) Форм связанных с заложенными активами обязательств: имеются ли виду только условные обязательства или любые обязательства Полноты раскрытия обязательств: необходимо ли раскрывать все условные обязательства или только те, по котором имеется обеспечение (залог).					продолжение
24	Проект положения N 532-П	Организация (НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 гола N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (Финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных Фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компании инвестиционного фонда. паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее проект 532-п).					По вопросу 1. В таблице 56.6 примечания 56 "Справедливая стоимость финансовых инструментов" в редакции проекта указания о внесение изменений в Положение N 532-П информация раскрывается в соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", а также МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". По вопросу 2 и 3. Порядок и подходы к оценке справедливой стоимости финансовых активов изложены в МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".
	продолжение	Просим разъяснить порядок заполнения таблицы 56.6 "Анализ справедливой стоимости по уровням иерархии справедливой стоимости и балансовая стоимость финансовых активов и обязательств, не оцениваемых по справедливой стоимости" Примечания 56 "Справедливая стоимость финансовых инструментов" к проекту 532-п в части 1) Номера стандарта МСФО, который регламентирует и/или обязывает раскрывать информацию для таблицы 56.6 2) Порядка оценки и раскрытия в таблице 56.6 справедливой стоимости финансовых активов, по которым справедливая стоимость не может быть достоверно рассчитана 3) Подходы к оценке справедливой стоимости таких финансовых активов как "денежные средства в кассе", "расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям", "дебиторская задолженность клиентов".					продолжение
25	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее МФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу МФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п), а также проведение обесценения финансовых активов согласно Проекту "Отраслевого стандарта бухгалтерского учета обесценения финансовых активов некредитными финансовыми организациями" (Далее Проект Обесценения).					Ответы представлены ниже
	продолжение	Просим разъяснить особенности резервирования денежных средств на расчетных счетах, а также порядок заполнения соответствующих таблиц 5.4 "Выверка изменений полной балансовой стоимости денежных средств" и 5.5 "Выверка изменений резерва под обесценение денежных средств" Примечания 5 "Денежные средства" Приложения 5 к Проекту 532-п (далее таблица 5.4 и 5.5 соответственно) в частности:					Ответы представлены ниже
	продолжение	1) Требуется ли резервировать денежные средства на расчетных счетах (20501), если срок их нахождения на расчётном счете не превышает трех дней (то есть деньги не хранятся на расчетном счете, и активно участвуют в расчетах) и указанное ограничение длительности закреплено внутренним документом НФО?					В соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому в соответствии с пунктами 4.1.2 и 4.1.2A МСФО (IFRS) 9. Резерв под обесценение денежных средств на расчетном счете формируется, если данные средства оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. Например, в случае, когда средства на расчетном счете перестают отвечать критериям денежных средств и их эквивалентов.
	продолжение	2) В случае утвердительного ответа на первый вопрос просьба уточнить порядок оценки резерва под обесценение в соответствии с п. 1.3 Проекта Обесценения, а именно требуется ли при оценке резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев рассчитывать и применять вероятность дефолта контрагента на срок равный 12 месяцам либо на планируемый срок размещения денежных средств, ограниченный по длительности внутренним документом МФО (к примеру, 3 дня в соответствии с 1-м вопросом)? В случае если требуется рассчитывать и применять вероятность дефолта контрагента на срок 12 месяцев, просим дополнительно уточнить порядок оценки резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам на весь срок согласно пункту 1.4 Проекта Обесценения, применяемый при значительном увеличении кредитного риска на данного контрагента, а именно на какой срок в этом случае следует рассчитывать вероятность дефолта применительно к денежным средства на расчетных счетах (20501)?					В соответствии с пунктом 5.5.19 МСФО (IFRS) 9 максимальный период, рассматриваемый при оценке ожидаемых кредитных убытков - это максимальный период по договору, на протяжении которого организация подвержена кредитному риску, а не больший период, даже если он соответствует деловой практике. При оценке резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, следует оценить ожидаемые кредитные убытки, которые возникают вследствие дефолтов по финансовому инструменту, возможных в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не более периода по договору, на протяжении которого организация подвержена кредитному риску. При оценке резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, следует оценить ожидаемые кредитные убытки, которые возникают вследствие всех возможных случаев дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента, но не более периода по договору, на протяжении которого организация подвержена кредитному риску.
	продолжение	3) Просим пояснить общий подход к резервированию денежных средств на расчетных счетах, в частности частоты резервирования при высокой активности операций по расчетному счету в отчетном периоде. Вправе ли МФО считать резерв только на отчетные даты либо требуется проводить пересчет резерва на конец каждого дня по окончанию которого изменился остаток по расчетному счету?					В соответствии с Приложением А к МСФО (IFRS) 9 оценка резерва под обесценение влияет на величину амортизированной стоимости финансового актива. Оценку резерва под обесценение следует выполнять в даты, на которые в соответствии с МСФО требуется оценивать амортизированную стоимость финансового актива, учитываемого по амортизированной стоимости. Если отсутствует значительное увеличение кредитного риска с даты первоначального признания, некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение по финансовым активам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания. Если кредитный риск значительно увеличился с даты первоначального признания, некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение по финансовым активам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания. Некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение по кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков некредитная финансовая организация определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.
	продолжение	4) Просим пояснить порядок заполнения строк 6 и 11 таблицы 5.4, а именно необходимо ли указывать в строке 6 суммарный приход денежных средств на расчетный счет за отчётный период, а в строке 11 суммарный расход средств по расчетному счету за отчётный период за исключением списания денежных средств в отчетном периоде либо требуется внести сальдо операций по расчетному счету за расчетный период в одну из строк 6 (при положительном сальдо) или 11 (при отрицательном сальдо)?					По строке 6 таблицы 5.4 примечания 5 приложения 6 к Проекту 532-П отражается поступление денежных средств на расчетный счет за отчётный период, а в строке 11 - расход средств по расчетному счету за отчётный период.
	продолжение	5) Какого рода операции с денежными средствами требуют отражения в строке 21 таблицы 5.4?					Строка 21 таблицы 5.4 примечания 5 приложения 6 к Проекту 532-П заполняется при модификации предусмотренных договором денежных потоков в соответствии с пунктом 5.4.3 МСФО (IFRS) 9. В случае отсутствия модификации строка не заполняется.
	продолжение	6) Верно ли мы пониманием, что в строке 26 таблицы 5.5 требуется отражать изменения резерва, связанные с любыми изменениями в оценке вероятности дефолта контрагента в том случае, если по расчетному счету не было операций в течении отчетного периода? Требует ли заполнения строка 26 таблицы 5.5 при наличии большого числа операций по расчетному счету в отчетном периоде и каков порядок заполнения данной строки и соответствующей ей строки 26 таблицы 5.4 в таком случае?					По строке 26 таблицы 5.5 примечания 5 приложения 6 к Проекту 532-П отражается изменение резерва, связанное с изменением порядка определения убытка от обесценения, не зависимо от наличия или отсутствия движения по расчетному счету за отчётный период.
	продолжение	7) Верно ли мы понимаем, что все ответы приведенные в п. 1 - п. 6 относятся также и к денежным средствам на специальных банковский счетах (20803)?					Порядок заполнения графы 5 таблицы 5.4 и таблицы 5.5 примечания 5 приложения 6 к Проекту 532-П в отношении денежных средств на специальных банковских счетах аналогичен порядку заполнения графы 3 в отношении денежных средств на расчетном счете.
	продолжение	8) Верно ли мы понимаем, что Проект Обесценения не распространяется и в частности не требует создавать резервы на денежные средства в кассе (20202) и денежные средства в пути (20209)? Также просим Вас уточнить в какой части Проект обесценения распространяется на денежные средства на клиринговых счетах (30416, 30424, 30425). Так в таблице 10.1 в Примечании 10 "Средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах" Приложения 8 к Проекту 532-п в отношении средств на клиринговых счетах в столбце "Резерв под обесценение" указано, что данный столбец не требует заполнения, из чего МФО делает вывод об отсутствии необходимости резервирования денежных средств на клиринговых счетах. В то же время Проект Обесценения не содержит исключений в части денежных средств на клиринговых счетах и денежные средства на клиринговых счетах включены в таблицу 10.2 "Выверка изменений резерва под обесценение средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах" Примечания 10 к Приложению 5 Проекта 532-п, предполагающую детализированное раскрытие размера резерва.					Денежные средства в кассе и денежные средства в пути не являются финансовыми активами, оцениваемыми в соответствии с пунктами 4.1.2 и 4.1.2A МСФО (IFRS) 9. Резерв под обесценение по ним не формируется. Резерв под обесценение денежных средств на клиринговых счетах формируется, если данные средства оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. Например, в случае, когда средства на расчетном счете перестают отвечать критериям денежных средств и их эквивалентов.
26	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение НДС по авансам полученным: 1. Получение аванса от покупателя Дт 20501 Кт 60331 2. Начисление НДС с аванса полученного (отдельный лицевой счет на счете 60309/60310) Дт 60310_НДС с авансов Кт 60309_НДС с авансов 3. Отражение дохода от реализации услуг Дт 60331 Кт 718 4. Начисление НДС по реализованным услугам Дт 60331 Кт 60309_НДС 5. НДС с полученных авансов взят к вычету Дт 60309_НДС с авансов Кт 60310_НДС с авансов					Порядок бухгалтерских записей при отражении НДС в отношении авансов полученных, некредитной финансовой организации следует утвердить в учетной политике.
							Поступление сумм предварительной оплаты (включая НДС) в счет предстоящего оказания услуг на расчетный счет отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" Кредит счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами".
							Сумма НДС, включенного в сумму предварительной оплаты, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
							Выручка от реализации в дату фактического оказания услуги отражается бухгалтерской записью (НДС не включается): Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы".
							Сумма НДС, полученного от покупателя, от стоимости фактически оказанных услуг отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
							Сумма предварительной оплаты, полученная ранее в счет оказания услуг, принята к зачету: Дебет счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".
							Подлежащий вычету НДС с суммы предварительной оплаты, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".
	продолжение	продолжение					Принятый к вычету НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".
							Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
27	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение НДС по авансам выданным: 1. Перечисление аванса продавцу Дт 60312 Кт 20501 2. Начисление НДС по авансам уплаченным (отдельный лицевой счет на счете 60309/60310) Дт 60310_НДС по авансам и предоплатам Кт 60309 НДС по авансам и предоплатам 3. Поступление товаров от поставщика Дт 61015 Кт 60312 4. Начисление НДС по приобретенным материалам Дт 60310 Кт 60312 5. Восстановлен НДС по авансам уплаченным Дт 60309_НДС по авансам и предоплатам Кт 60310_НДС по авансам и предоплатам					Порядок бухгалтерских записей при отражении НДС в отношении авансов выданных, некредитной финансовой организации следует утвердить в учетной политике.
							Перечисление продавцу предварительной оплаты (включая НДС) в счет предстоящей поставки товаров отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
							Сумма НДС, исчисленная от суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров и предъявленная продавцом, отражается покупателем бухгалтерской записью: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
							Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".
							Поступление товаров от продавца отражается бухгалтерской записью (НДС не включается): Дебет счета N 61014 "Товары" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
							НДС, исчисленный от фактической стоимости отгруженных товаров и предъявленный продавцом, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
							Восстановление НДС, принятого ранее к вычету в отношении предварительной оплаты, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
	продолжение	продолжение					Сумма предварительной оплаты, перечисленная ранее в счет поставки товаров, принята к зачету: Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
							Принятый к вычету НДС, исчисленный от фактической стоимости отгруженных товаров и предъявленный продавцом, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".
28	Положение N 508-П, N 486-П и проект указания N 486-П	Некредитная финансовая организация приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение в частности предполагает признание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договорам финансовой гарантии. Верно ли мы понимаем, что для отражения проводок по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии следует использовать счет 47425? В случае отрицательного ответа просим уточнить какой счет следует использовать для отражения проводок по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии?					В соответствии с пунктом 4.2.1 (с) МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) после первоначального признания эмитент договора финансовой гарантии должен (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)) МСФО 9) впоследствии оценивать такой договор по наибольшей величине из: (i) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с Разделом 5.5 МСФО 9, и (ii) первоначально признанной суммы (пункт 5.1.1 МСФО 9) за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями". Для отражения операций по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии необходимо использовать счет N 47425 "Резервы под обесценение" в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.8 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).
29	Проект положения N 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).					В соответствии с группировкой счетов для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение 9 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров") порядок определения строки 17 "Расчеты с репозитарием" таблицы 26.1 - часть 60311 + часть 60313, порядок определения строки 18 "Расчеты с клиринговыми организациями" таблицы 26.1 - часть 60311 + часть 60313, остаток по счету 60322 включен в прочую кредиторскую задолженность.
	продолжение	В таблице 26.1 Примечания 26 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиторская задолженность" Приложения 8 " Группировка счетов для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности" Проекта 532-П (далее таблица 26.1) раскрывается порядок заполнения форм отчетности связанных с различными видами кредиторской задолженности, в частности:					продолжение
			Номер строки	Наименование показателя	Порядок определения значения по строке (счета бухгалтерского учета)
			3	Кредиторская задолженность перед депозитариями	часть 60311
			4	Кредиторская задолженность перед регистраторами	часть 60311
			17	Расчеты с репозитарием	часть 60322
			18	Расчеты с клиринговыми организациями	часть 60322
		Вышеприведенные виды кредиторской задолженности имеют схожую природу в связи с чем непонятна причина отнесения данных задолженностей к разным счетам. Просим на примере вышеуказанных видов кредиторской задолженности пояснить логику разделения учета разных видов кредиторской задолженности по счетам 60311 и 60322.
30	Проект положения N 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п), а также проведение обесценения финансовых активов согласно Проекту "Отраслевого стандарта бухгалтерского учета обесценения финансовых активов некредитными финансовыми организациями". Специфика деятельности НФО (НФО имеет брокерскую лицензию) предполагает частую выдачу маржинальных займов клиентам НФО и частое размещение денежных средств по сделкам РЕПО на короткие (до 7 дней) сроки (оценка данных финансовых активов производится по амортизированной стоимости).					Согласно положению N 493-П по выданным (размещенным) займам и депозитам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по договору с даты первоначального признания. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков некредитная финансовая организация определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9. Согласно пункту B5.5.2 МСФО (IFRS) 9 предполагается, что ожидаемые кредитные убытки за весь срок будут признаны до того, как финансовый инструмент будет просрочен. Согласно пункту B5.5.4 в некоторых обстоятельствах организация не располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, которая без чрезмерных затрат или усилий доступна для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельному инструменту. В таком случае ожидаемые кредитные убытки за весь срок необходимо признавать на групповой основе, которая предполагает рассмотрение всесторонней информации о кредитном риске. Порядок группировки активов НФО определяет самостоятельно. НФО имеет право утвержденным в учетной политике способом определять значительное увеличение кредитного риска и признавать оценочный резерв под убытки на групповой основе на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания финансового актива, в размере установленном в учетной политике или иных внутренних документах.
	продолжение	При этом оценка кредитного риска на индивидуальной основе не проводится в случае если предоставляемое контрагентом обеспечение является ликвидным, сумма обеспечения с определённым НФО дисконтом превышает сумму предоставленных контрагенту денежных средств, рыночная стоимость обеспечения отслеживается специальным автоматизированным программным обеспечением и обеспечение может быть оперативно реализовано на рынке (далее специальные условия размещения денежных средств). Также необходимо отметить, что оценка кредитного риска для вышеуказанных финансовых активов на индивидуальной основе часто чрезмерно трудоемка в связи с тем, что клиентами НФО являются физические лица, а контрагенты могут не иметь признанных рейтингов. Оценка на групповой основе подразумевает наличие статистики о частоте возникновения просроченной задолженности в прошлом. Однако у НФО не возникало просроченной задолженности связанной с вышеуказанными финансовыми активами.					продолжение
	продолжение	Допустим ли следующий подход (на групповой основе) к обесценению маржинальных займов и денежных средств, размещенных по договорам репо (далее Активы) при соблюдении НФО специальных условий размещения денежных средств: 4) Относить Активы без просроченной задолженности либо задолженностью до 30 дней к группе "Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам "для целей формирования отчетности по Проекту 532-п. 5) Признавать оценочный резерв для Активов без просроченной задолженности либо задолженностью до 30 дней в размере 0 рублей до момента получения релевантной статистики образования просроченной задолженности по Активам. 6) Признавать оценочный резерв в отношении Активов с просроченной задолженностью свыше 30 дней в размере 100% от суммы задолженности и относить их к группе "Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, являющиеся кредитно-обесцененными, кроме приобретенных или созданных кредитно-обесцененными" для целей формирования отчетности по Проекту 532-п.					продолжение
31	Положение N 492-П Пункты 2.37, 2.39 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	НФО установлен линейный способ начисления амортизации основных средств в учетной политике (требование п. 2.35 Положения 492-П). Согласно п. 2.37 Положения 492-П, начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. При этом Положение 492-П не содержит примеров расчета амортизации при сроке полезного использования основных средств, выраженного в месяцах.					В соответствии с пунктом 2.34 Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В соответствии с пунктом 2.37 Положения N 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. В соответствии с пунктом 2.35 Положения N 492-П способы начисления амортизации по группам основных средств определяются некредитной финансовой организацией в учетной политике. Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах.
		Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что НФО вправе применить способ расчета ежемесячной амортизации, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, при этом расчет амортизации в первый и последний месяцы срока полезного использования рассчитать исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах?
	продолжение	Пример расчета. Первоначальная стоимость - 120 000 рублей Срок полезного использования (СПИ) - 60 месяцев Основное средство вводится в эксплуатацию 12 июля (т.е. срок эксплуатации объекта в июле - 20 календарных дней) Амортизация начисляется линейным способом: Сумма ежемесячной амортизации равна: 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев В последний рабочий день июля в бухгалтерском учете должна быть отражена сумма начисленной за июль амортизации в размере: 1 290,32 рублей = 2 000 рублей / 31 день в июле х 20 дней эксплуатации в июле. В дальнейшем ежемесячно сумма амортизации списывается равными суммами, а именно: за август 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев за сентябрь 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев за октябрь 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев и т.д. В последний месяц срока полезного использования объекта основных средств амортизация списывается в оставшейся сумме: 709,68 рублей. = 120 000 - 1 290,32 (первый месяц) -					продолжение
32	Положение N 492-П Пункт 2.13.4 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	НФО осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Согласно учетной политике часть НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные основные средства (в доле, относящейся к деятельности, не облагаемой НДС), включается в стоимость этих основных средств. Согласно п. 2.13.4 Положения в случаях, предусмотренных законодательством РФ, при включении НДС в стоимость основного средства, осуществляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (на полную сумму НДС при отражении в бухгалтерском учете поступивших от поставщика товаров, работ, услуг); Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на сумму НДС, относимую на стоимость основного средства). Вместе с тем, в п. 9.1 Положения указано, что при применении настоящего Положения НФО руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО.					Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) установлены случаи, когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Таким образом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, НДС, учтенный в стоимости основного средства, является невозмещаемым налогом и подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.13.4 Положения Банка России N 492-П.
	продолжение	В свою очередь, согласно пп. (а) п. 16 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), первоначальная стоимость объекта основных средств включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок. Вопрос: правильно ли мы понимаем, что в приведенном случае часть НДС, подлежащая включению в стоимость основного средства, является невозмещаемым налогом и должен формировать стоимость основного средства с соответствующим отражением операций в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в п. 2.13.4 Положения N 492-П?					продолжение
33	Положение N 492-П П. 5.1 главы 5 "Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"	Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе, наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью.					В соответствии с пунктом 7.4 Положения Банка России N 492-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства некредитной финансовой организации в отношении указанных объектов. На счете N 61014 "Товары" учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи. В рамках реализации требований Положения N 492-П некредитная финансовая организация при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете N 604 "Основные средства", либо на балансовом счете N 619 "Инвестиционное имущество", либо на балансовом счете N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".
		Вопрос 1. Правильно ли мы понимаем, что объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога и не соответствующие критериям признания в качестве объектов основных средств или инвестиционного имущества, например, - при отсутствии решения о реализации объекта, - при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, - отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта), отражаются в составе запасов и подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 "Запасы", т.к. удовлетворяют критериям, изложенным в пунктах:
	продолжение	п. 6 Запасы - активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг; и п. 8. К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи?					продолжение
		Вопрос 2. В случае положительного ответа на Вопрос 1, просьба выдать рекомендацию по использованию счета второго порядка счета 610 "Запасы": 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" или 61014 "Товары", для отражения данных активов в учете в соответствии с положением 486-П?
34	Положение N 492-П	Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется одновременное выполнение ряда условий: - если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, - долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов; - руководителем некредитной финансовой организации (лицом, его замещающим, или иным уполномоченным лицом) или уполномоченным органом некредитной финансовой организации принято решение о продаже (утвержден план продажи) долгосрочного актива; - некредитная финансовая организация ведет поиск покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью; - действия некредитной финансовой организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются.					С даты принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта основных средств указанный объект переводится в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. Если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, такой объект основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводится. (В соответствии с пунктом 2.48 Положения N 492-П с учетом вносимых изменений проектом указания, размещенном на сайте Банка России).
	П. 5.1 главы 5 "Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"
							Также в соответствии с проектом указания о внесении изменений в Положение N 492-П в пункт 2.53. добавлен подпункт следующего содержания: "2.53.4. При реализации полностью амортизированного объекта основных средств, а также объекта основных средств, не переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается выручка от реализации.". Таким образом, реализация объекта основного средства, может быть отражена в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.53 Положения N 492-П (с учетом изменений) без перевода этого объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи.
	продолжение	Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что: В случае, если принято решение о продаже основного средства и ведется поиск покупателя, то организация признает основное средство в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи и отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" стоимость выбывающего объекта минус накопленная амортизация по выбывающему объекту Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" накопленная амортизация по выбывающему объекту Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" стоимость выбывающего объекта.					продолжение
		В случае, если одномоментно руководством принято решение о продаже основного средства и покупатель найден, то организация не признает основное средство в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи и отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" стоимость выбывающего объекта
	продолжение	Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" накопленная амортизация по выбывающему объекту Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация имущества" выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" стоимость выбывающего объекта. Отдельный лицевой счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" открывается на дату выбытия объекта основных средств и подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" символ 54101 "Доходы от выбытия (реализации) основных средств" или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" символ 55201 "Расходы по выбытию (реализации) основных средств"?					продолжение

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос					Комментарий ДБУиО
1	2	3					4
	Проект 532-П (в редакции утверждённой указанием Банка России от 5 сентября 2016 года 4128-У)	Просим пояснить порядок заполнения таблицы 40.1 "Прочие инвестиционные доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов)" Приложения 9 к Указанию Банка России от 5 сентября 2016 года N 4128-У в связи с отсутствием нижеприведенных символов ОФР в Указании Банка России от 20 мая 2016 N 4022-У:					В приложении 9 Положения Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" в редакции Указания Банка России от 05.09.2016 N 4128-У указаны символы ОФР согласно приложению 3 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" в редакции Указания Банка России от 07.11.2016 N 4178-У, которое находится на государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации и размещено на официальном сайте Банка России.
			Номер строки в таблице 40.1	Наименование показателя	Перечень символов ОФР, используемых в порядке определения показателя, но отсутствующий в 4022-У
			4	Доходы (расходы) от операций с акциями (долями) участия в дочерних и ассоциированных предприятиях	34605; 34606; 34607; 34608; 34705; 34706; 34707; 34708; 43601; 43602; 43603; 43604; 43701; 43702; 43703; 43704

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос					Комментарий ДБУиО
1	2	3					4
	Проект 532-П (в редакции утверждённой указанием Банка России от 5 сентября 2016 года 4128-У)	Просим пояснить порядок заполнения таблицы "Группировка счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации" Приложения 8 к Указанию Банка России от 5 сентября 2016 года N 4128-У в связи с отсутствием нижеприведенных символов ОФР в Указании Банка России от 20 мая 2016 N 4022-У:					В приложении 8 Положения Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" в редакции Указания Банка России от 05.09.2016 N 4128-У указаны символы ОФР согласно приложению 3 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" в редакции Указания Банка России от 07.11.2016 N 4178-У, которое находится на государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации и размещено на официальном сайте Банка России.
			Номер строки	Наименование статьи отчета о финансовых результатах	Перечень символов ОФР, используемых в порядке определения показателя по статье, но отсутствующий в 4022-У
			32	изменение резерва переоценки в результате выбытия основных средств и нематериальных активов	88303; 88304
			33	изменение резерва переоценки в результате переоценки основных средств и нематериальных активов	84301; 84302; 88301; 88302
			34	налог на прибыль, связанный с изменением резерва переоценки основных средств и нематериальных активов	84504; 84505; 88504; 88505
			36	изменение справедливой стоимости долевых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	851XX; 853XX
			37	влияние налога на прибыль, связанного с изменением справедливой стоимости долевых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	84501; 88501
			39	изменение переоценки обязательств (активов) по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченным фиксируемыми платежами	844XX; 884XX
			40	влияние налога на прибыль, связанного с изменением переоценки обязательств (активов) по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченным фиксируемыми платежами	84506; 88506
			42	изменение справедливой стоимости финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, связанное с изменением кредитного риска	861XX; 862XX; 863XX; 864XX; 865XX; 866XX; 867XX; 868XX
			43	влияние налога на прибыль, связанного с изменением справедливой стоимости финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, связанное с изменением кредитного риска	84508; 88508
			45	изменение стоимости инструментов хеджирования, с помощью которых хеджируются долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	84102; 84202; 88102; 88202
			46	влияние налога на прибыль, обусловленного изменением стоимости инструментов хеджирования, с помощью которых хеджируются долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	84507; 88507
			48	налог на прибыль, относящийся к прочему совокупному доходу (расходу) от прочих операций	84508; 88508
			51	восстановление (создание) резерва под обесценение долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	831XX; 833XX; 835XX; 837XX; 871XX; 873XX; 875XX; 877XX
			52	влияние налога на прибыль, связанного с восстановлением (созданием) резерва под обесценение долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	84502; 84503; 88502; 88503
			53	переклассификация резерва под обесценение долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	832XX; 834XX; 836XX; 838XX; 872XX; 874XX; 876XX; 878XX
			54	налог на прибыль, связанный с переклассификацией резерва под обесценение долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	84502; 84503; 88502; 88503
			56	изменение справедливой стоимости долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	854XX; 856XX
			57	влияние налога на прибыль, связанного с изменением справедливой стоимости долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход	84502; 84503; 88502; 88503
			58	переклассификация в состав прибыли или убытка	855XX; 857XX
			59	налог на прибыль, связанный с переклассификацией доходов (расходов) от переоценки долговых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в состав прибыли или убытка	84502; 88502
			61	доходы (расходы) от хеджирования денежных потоков	84101; 88101
			62	налог на прибыль, связанный с доходами (расходами) от хеджирования денежных потоков	84507; 88507
			63	переклассификация в состав прибыли или убытка	84201; 88201
			64	налог на прибыль, связанный с переклассификацией доходов (расходов) от хеджирования денежных потоков в состав прибыли или убытка	84507; 88507
			65	прочий совокупный доход (расход) от прочих операций	84103; 84203; 88103; 88203
			66	налог на прибыль, относящийся к прочему совокупному доходу (расходу) от прочих операций	84508; 88508

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение 486-П	Общество осуществляет деятельность в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ (далее - Закон 39-ФЗ), имеет лицензию профессионального участника рынка Банка России на осуществление деятельности форекс-дилера. Денежные средства Контрагентов (физических лиц - не предпринимателей), предоставленные Обществу, являющиеся обеспечением исполнения обязательств перед форекс-дилером для совершения операций, учитываются, согласно п. 8 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ, на специальных разделах номинального счета, открытого в Банке, находящемся на территории РФ. Банком при открытии счета присвоен статус "специальный банковский счет" с соответствующим отражением данной информации в сведениях об открытии счета, предоставленных в ИФНС. Специальный раздел номинального счета открыт по каждому счету Контрагента. Согласно п. 2.18 Приложения 2 Положения 486-П, счет 20803 "Специальные банковские счета" предназначен для учета в рублях и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, на специальных банковских счетах. Вопрос: правильно ли мы понимаем, что операции по движению денежных средств Контрагентов по номинальному счету должны отражаться на счете 20803?	Пунктом 1 статьи 860.1. Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу - бенефициару. Также в пункте 8 статьи 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" указывается, что предоставленные форекс-дилеру денежные средства физического лица, являющиеся обеспечением исполнения обязательств перед форекс-дилером, учитываются на специальном разделе номинального счета. Таким образом, операции по перечислению денежных средств, передаваемых физическим лицом (контрагентом), форекс-дилеру, необходимо отражать в бухгалтерском учете на счете N 20803 "Специальные банковские счета" в соответствии с его характеристикой, указанной в пункте 2.18 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
	Положение 488-П	В рамках лицензируемой деятельности между Обществом и Контрагентами предполагается заключать внебиржевые беспоставочные форвардные контракты, классифицируемые как ПФИ в соответствии с требованиями п. 1 ст. 4.1 Закона 39-ФЗ. Согласно п. 6.2 Положения 488-П поступление денежных средств от Контрагента в целях обеспечения исполнения обязательств по ПФИ в сумме полученного Обществом платежа отражается бухгалтерской записью: Дебет счета по учету денежных средств и расчетов Кредит соответствующих счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств. Вопрос: правильно ли мы понимаем, что поступление денежных средств от Контрагентов на номинальный счет в целях обеспечения исполнения обязательств по ПФИ отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 20803 "Специальные банковские счета" Кредит 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям"?	Форекс-дилер отражает в бухгалтерском учете поступления денежных средств от контрагента на номинальный счет в целях обеспечения исполнения обязательств по производным финансовым инструментам следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 20803 "Специальные банковские счета" Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям".
	Положение 493-П	В п. 1.18 493-п указано, что при первоначальном признании договора займа либо банковского вклада НФО сравнивает ставку по договору с рыночной ставкой либо диапазоном рыночных ставок. Из п. 2.3 493-п следует, что при первоначальном признании сверять с рыночной ставкой либо диапазоном рыночных ставок следует ЭСП по договору займа либо банковского вклада. Просим разъяснить какую из следующих ставок следует сравнивать с рыночной ставкой либо диапазоном рыночных ставок при первоначальном признании договора займа либо банковского вклада: Ставку указанную в договоре займа, договоре банковского вклада ЭСП по договору займа, договору банковского вклада.	Согласно пункту 1.17 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П) при расчете с использованием метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) за ожидаемый срок погашения займа или банковского вклада учитываются все процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), полученные (уплаченные) или подлежащие к получению (к уплате) некредитной финансовой организацией по договору займа или договору банковского вклада, составляющие неотъемлемую часть при расчете ЭСП. Согласно пункту 1.19 Положения N 493-П при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. Таким образом рассчитанная согласно пункту 1.17 Положения N 493-П ЭСП по договору сравнивается с рыночной процентной ставкой или диапазоном значений рыночных ставок.
	Положение 493-П	В рамках п. 1.8 и 1.9 493-п, а также п. 1.7 501-п допускается не применять метод ЭСП к договорам банковского вклада "до востребования", а также вкладам, займам и финансовым обязательствам со сроком до 1 года в отношении которых разница между амортизированной стоимостью рассчитанной по методу ЭСП и линейному методу не является существенной. Верно ли мы понимаем, что исходя из логики вышеуказанных пунктов допустимо не применять метод ЭСП (и соответственно не проводить при первичном признании сравнения ставок по договору с рыночной ставкой или диапазоном рыночных ставок) к следующим формам займов и привлечения денежных средств: - Маржинальные займы в связи с отсутствием договорных обязательств со стороны клиента НФО по срокам и объемам маржинального кредитования и, как следствие, невозможностью построения денежных потоков; - Размещение и привлечение денежных средств по договорам 1-дневного РЕПО; - Начисление процентов на остатки по брокерским счетам клиента НФО (в том числе по индивидуальным инвестиционным счетам) в связи с отсутствием договорных обязательств со стороны клиента НФО по срокам размещения и поддержания объемов остатков денежных средств и, как следствие, невозможностью построения денежных потоков.	Согласно пункту 1.8 положения N 493-П и пункту 1.7 положения N 501-П по договорам, срок действия которых менее одного года, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной. При расчете ЭСП некредитные финансовые организации используют ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором (сделкой).
			Согласно пункту 1.18 Положения N 493-П при первоначальном признании договора займа некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям. Согласно пункту 1.19 Положения N 493-П на основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. Таким образом, по краткосрочным маржинальным займам, по договорам РЕПО и брокерским договорам при начислении процентов брокером на счета клиентам в случае если процентная ставка по этим сделкам признана рыночной, то по ним может применяться линейный метод признания процентного дохода вместо метода ЭСП.
	Положение 494-П	Проектом указания Банка России о внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П, а также стандартом МСФО (IFRS) 9 установлена следующая классификация финансовых активов: - Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - Оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; - Оцениваемые по амортизированной стоимости; Верно ли мы понимаем, что применительно к долевым инвестициям в дочерние и ассоциированные предприятия НФО (принявшее решение о досрочном применении IFRS 9) вправе: 1) Отнести вышеуказанные инвестиции к категории "Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (с учетом, того что вышеуказанные документы относят долевые инвестиции к данной категории); 2) В случае положительного ответа по п 1. в при отсутствии активного рынка для вышеуказанных инвестиций рассчитывать справедливую стоимость через оценку чистых активов соответствующих предприятий; 3) В случае положительного ответа по п. 1. отражать первоначальную стоимость и переоценку вышеуказанных инвестиций в показателе с номером 3 (финансовые активы, в обязательном порядке классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) Приложения 6 "Группировка счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации" проекта указания Банка России о внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 г N 532-П (далее Приложение 6); 4) В случае положительного ответа по п 1. НЕ отражать первоначальную стоимость вышеуказанных инвестиций в показателях Приложения 6 с номерами 12 (Инвестиции в ассоциированные предприятия) и 14 (Инвестиции в дочерние предприятия) во избежание задвоения стоимости активов (не смотря на то, что формулой расчета указанных показателей предусмотрено отражение стоимости инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия); А также в случае положительного ответа по п 1. необходимо ли указывать информацию по вышеуказанным инвестициям в Примечании 6 (таблица 6.1 "Финансовые активы, в обязательном порядке классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток") проекта указания Банка России о внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П? В случае отрицательного ответа по п. 1 просим пояснить порядок оценки вышеуказанных инвестиций отражать первоначальную стоимость и переоценку вышеуказанных инвестиций в показателе с номером 3 (финансовые активы, в обязательном порядке классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) Приложения 6 "Группировка счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации" проекта указания Банка России о внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П (далее Приложение 6); а также необходимо ли указывать информацию по вышеуказанным инвестициям в Примечании 6 (таблица 6.1 "Финансовые активы, в обязательном порядке классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток") проекта указания Банка России о внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П? В случае отрицательного ответа по п. 1 просим пояснить порядок оценки вышеуказанных инвестиций.	Некредитная финансовая организация устанавливает в своей учетной политике способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IFRS) 27), введенным в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. В соответствии с пунктом 10 МСФО 27 при подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации: - либо по первоначальной стоимости, - либо в соответствии с МСФО (IFRS) "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9). Организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. В соответствии с МСФО (IFRS) 9 по долевым ценным бумагам, которые иначе были бы классифицированы в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, некредитная финансовая организация может принять не подлежащее отмене решение отражать изменения справедливой стоимости таких ценных бумаг в составе прочего совокупного дохода. Некредитная финансовая организация принявшая решение о досрочном применении МСФО (IFRS) 9 в соответствии с редакцией проекта указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - проект указания о внесение изменений в Положение N 532-П) обязана отразить вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в показателях 12 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" и 14 "Инвестиции в дочерние предприятия" приложения 6 в редакции проекта указания о внесение изменений в Положение N 532-П, а в примечаниях 13 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" и 15 "Инвестиции в дочерние предприятия" приложения 8 в редакции проекта указания о внесение изменений в Положение N 532-П раскрыть информацию о том в какой оценке представлены инвестиции в ассоциированные или дочерние предприятия: по себестоимости, по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение N 492-П Пункт 2, 13.4 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	Вопрос направляется повторно, приведен Пример формирования стоимости основного средства с учетом невозмещаемого НДС, уплаченного при покупке актива, с учетом полученного ответа. НФО осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС, определяет налоговую базу с применением вычета по НДС, уплаченного в стоимости товаров (работ, услуг) в части, относящееся к облагаемой НДС деятельности. Пунктом 2 статьи 170 НК РФ (часть вторая) установлены случаи, когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), и том числе основные средств и нематериальных активов. Согласно учетной политике НФО часть НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные основные средства (в доле, относящейся к деятельности, не облагаемой НДС), включается в стоимость этих основных средств. Согласно пп. (а) п. 16 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), первоначальная стоимость объекта основных средств включает цену его покупки, включая импортные пошлины н невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок.	Порядок включения суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в стоимость основного средства после его первоначального признания, приведенный в примере АО "Финам", не соответствует требованиям пункта 2.13 Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", которым предусмотрено включение НДС в стоимость основного средства до даты ввода в эксплуатацию при формировании его первоначальной стоимости на счете N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств". В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена. Таким образом, некредитная финансовая организация должна применять порядок формирования первоначальной стоимости объекта, позволяющий надежно ее оценить на дату первоначального признания, с учетом включаемых в стоимость объекта невозмещаемых сумм НДС в соответствии с принятой учетной политикой
		Пример 1: Выручка по итогам первого квартала составила: 2 000 тр Выручка по деятельности облагаемой НДС составила 1600 тр. Выручка по деятельности, не облагаемой НДС 400 тр 01.01.2016 года компания приобрела ОС за 1180 рублей (включая НДС в сумме 180 рублей), СПИ 120 месяцев, НФО сформировало проводки в бухгалтерском учете:
		Дата 01.01.2016: Оплата приобретенного основного средства Дт 60312 Кт 20501 - 1 180 pyб
		Приобретено основное средство Дт 60415 Кт 60312 - 1 000 руб
		НДС уплаченный от покупки ОС Дт 60310 Кт 60312 - 100 руб
		Основное средство введено в эксплуатацию 01.01.2016 (для упрощения расчетов, ОС доступно для использования с 01.01.2016): Дт 60401 Кт 60415 - 1 000 руб
		Амортизации за январь 2016 г: Дт 71802 (55301) Кт 60414 8,33 руб (1000/120 месяцев)
		Амортизация за февраль 2016 г: Дт 71802 (55301) Кт 60414 8,33 pуб
		Амортизация за март 2016 г: Дт 71802 (55301) Кт 60414 8,33 руб
		Дата 31.03.2016: Распределение НДС по итогам 1 квартал 2016 года для расчета налога на прибыль (от выручки): 400 тр / 2000 тр 20% 1600 тр / 2000 тр 80% Соответственно НДС, уплаченный от покупки ОС: принимаемый к вычету принимаемый к вычету
		Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом: Дт 60309 Кт 60310 - 36 руб НДС включаемый и стоимость ОС Дт 60415 Кт 60310 - 144 руб
		ОС введено и эксплуатацию в части НДС Дт 60401 Кр 60415 - 144 руб
		Таким образом, новая первоначальная стоимость ОС составит: 1000 руб - 25 руб (накопленная амортизация за 3 месяца) + 144 руб (часть НДС, не принимаемого к вычету по п. 2 ст. 179 HК РФ) - 1119 руб
		Оставшийся срок полезного использования ОС 120 месяцев - 3 месяца = 117 месяцев
		Амортизация за апрель 2016 г (с учетом включенного в стоимость НДС) Дт 71802 (55301) Кт 60414 - 9,48 руб (1119 руб / 117 месяцев)
		Вопросы: 1) Правильно ли мы понимаем, что в приведенном примере часть НДС, подлежащая включению в стоимость основного средства (или нематериального актива) согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, может формировать стоимость основного средства с соответствующим отражением операций в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в приведенном примере, так как эта часть НДС является невозмещаемым налогом в соответствии с п 2.13.4 положения 492-П? 2) в случае положительного ответа на вопрос 1) просьба подтвердить правильность расчета начисленной амортизации в период с января по март без ее корректировки за эти периоды с учетом увеличения стоимости основного средства на сумму невозмещаемого НДС, долю которого можно определить только по результатам I квартала? 3) в случае отрицательного ответа на допрос 1) просьба привести правильный вариант отражения операции в учете на счетах 2-го порядка с указанием символов, исходя из условии приведенного примера.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Проект 532-П (в редакции утверждённой указанием Банка России от 5 сентября 2016 года 4128-У)	НФО раскрывает в строках 4 и 5 Таблицы 48.2 "Сопоставление теоретического расхода по налогу на прибыль с фактическим расходом по налогу на прибыль" Примечания 48 Положения 532-П суммы доходов и расходов, не принимаемых к налогообложению. Верно ли мы понимаем, что допустимо отражать доходы, не принимаемые к налогообложению с помощью проводки Дт 60328 Кт 71901 (код ОФР 61101), а расходы не принимаемые к налогообложению Дт 71901 (код ОФР 61101) Кт 60328?	Бухгалтерские записи, содержащиеся в вопросе, не могут использоваться для отражения доходов, не принимаемых к налогообложению. В бухгалтерском учете доходы (в том числе не принимаемые к налогообложению) отражаются в соответствии с требованиями отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций.
2	494-П от 1 октября 2015	Согласно пункту 9.15 Положения 494-П "Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные соответственно на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоцениваются по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"." Верно ли мы понимаем, что для долговых ценных бумаг, учитываемых по счету 91314 либо 91419 переоценка включает доначисление купонного дохода за период прошедший с даты предыдущей переоценки?	В соответствии с пунктом 1.5 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13). В соответствии с МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Следовательно, цена долговой ценной бумаги, которая была бы получена при ее продаже в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки, должна включать начисленный купонный доход за период, прошедший с даты предыдущей оценки.
3	494-П от 1 октября 2015	Согласно пункту 1.12 Положения 494-П при совершении сделок по покупке финансовых инструментов с расчетами в режиме T+, НФО учитывает требования по поставке ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов и (для ценных бумаг оцениваемых через прибыль или убыток) производит переоценку требований на отчётную дату. Просим пояснить верно ли мы понимаем, что требования по поставке ценных бумаг с расчетами в долларах США, первоначально учитываются по счету 94101 с кодом валюты 840, а переоценка справедливой стоимости данных требований производится по счету 94101 с кодом валюты 810?	При открытии лицевых счетов к счету N 94101 "Требования по поставке ценных бумаг" некредитная финансовая организация должна учитывать нормы пункта 11 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Таким образом, если требования по поставке ценных бумаг указаны в долларах США, то в номер лицевого счета, открываемого к счету N 94101 "Требования по поставке ценных бумаг", включается трехзначный код 840, соответствующий валюте США. Переоценка справедливой стоимости требований по поставке ценных бумаг с расчетами в долларах США также учитывается на счете N 94101 "Требования по поставке ценных бумаг" с кодом валюты 840.

N п/п

Номер пункта проекта нормативного акта

Вопрос

Комментарий ДБУиО

1

2

3

4

1

Проект 532-П (в редакции утверждённой указанием Банка России от 5 сентября 2016 года 4128-У)

Некредитная финансовая организация (далее НФО) в рамках операционной деятельности эксплуатирует основные средства до окончания срока амортизации и не имеет планов по их продаже. В то же время НФО готово рассматривать обращения сотрудников либо третьих лиц желающих приобрести НЕ полностью амортизированное средство в индивидуальном порядке. При поступлении обращения о покупке основного средства НФО анализирует изменение потребности в основном средстве с момента его покупки, а также появление на рынке более эффективных аналогов для принятия решения о возможности продажи. При принятии положительного решения о возможности продажи НФО находит рыночные аналоги для оценки основного средства и предлагает потенциальному покупателю приобрести основное средства по рыночной цене. Объем продаж ,как правило, не превышает 2-х единиц в год. В случае отказа покупателя от сделки НФО продолжает эксплуатацию основного средства. Верно ли мы понимаем, что в вышеописанной ситуации не выполняются критерии признания (пункт 5.1 Положения N 492-П) основного средства в качестве долгосрочного средства предназначенного для продажи, в частности у Организации отсутствовали намерения и планы по продаже актива до прихода покупателя и не велась подготовка по поиску покупателя, актив может быть не реализован, если покупателя не устроит цена, и в этом случае эксплуатация основного средства продолжится в прежнем режиме. В случае положительного ответа просим подтвердить отсутствие необходимости указания информации об основном средстве в вышеописанной ситуации при условии, что покупателя устроит цена и сделка по продаже состоится в таблице 16.1 "Основные виды активов (активов выбывающих групп), классифицированных как предназначенные для продажи" Примечания 16 "Активы и обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи" Проекта 532-п от 3 февраля 2016 в редакции утверждённой указанием Банка России от 5 сентября 2016 года 4128-У.

НФО самостоятельно классифицирует активы с учетом требований Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П и МСФО (IFRS) 5. В случае если активы НФО соответствуют критериям признания в качестве предназначенных для продажи, то они отражаются по статье "Активы (активы выбывающих групп), классифицированные как предназначенные для продажи" бухгалтерского баланса (приложение 1.1 к Положению Банка России от 3.02.2016 N 532-П) и информация о них раскрывается в таблице 16.1 "Основные виды активов (активов выбывающих групп), классифицированных как предназначенные для продажи" приложения 5.1 к Положению N 532-П. Если активы, которые не удовлетворяли критериям признания в качестве предназначенных для продажи и не были классифицированы в качестве предназначенных для продажи, были реализованы, то информация о таких активах не требует отражения в таблице 16.1. Также в соответствии с пунктом 40 МСФО (IFRS) 5 НФО не должна реклассифицировать или корректировать суммы, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи, в отчетах о финансовом положении за предыдущие периоды с целью отразить классификацию в отчете о финансовом положении в соответствии с последним представленным периодом.

1.1

Проект 532-П дважды включает раздел "Сегментный анализ" (Приложение 5 на странице 46 и Примечание 51 на странице 221) при этом содержание Приложения 5 и Примечания 51 в основном совпадает. Просим уточнить с какой целью раздел "Сегментный анализ" одновременно включен в состав разных Приложений (Приложения 5 и Приложения 6).

Приложения к Указанию Банка России N 4128-У и к Положению Банка России N 532-П используются в соответствии с порядком, установленным в Указании N 4128-У и в Положении N 532-П. Согласно подпункту 1.49 Указания N 4128-У примечание 46 Положения 532-П излагается в редакции приложения 5 к настоящему Указанию, т.е. заменяет примечание 46 приложения 5 к Положению 532-П. Приложение 5 используется в 2017 году НФО, которые применяют Положение N 532-П с 1 января 2017 года и не перешли досрочно на МСФО (IFRS) 9. Согласно подпункту 1.50 и пункту 2 Указания N 4128-У приложение 5 утрачивает силу с 1 января 2018 года. Примечание 51 "Сегментный анализ" входит в приложение 5.1 к Положению N 532-П, которое вводится приложением 6 к Указанию N 4128-У. Приложение 5.1 в обязательном порядке применяется НФО с 1 января 2018 года, кроме того приложение 5.1 применяется с 1 января 2017 года вместо приложения 5 НФО, которые применяют Положение N 532-П с 1 января 2017 года и перешли досрочно на МСФО (IFRS) 9.

1.2

Примечания в составе Приложения 6 к Проекту 532-П содержат как таблицы, так и текстовые пояснения к таблицам, не относящиеся к разделу "Порядок составления таблицы". Просим пояснить необходимо ли включать в состав отчетности текстовые пояснения при отсутствии в них цифровой информации требующей заполнения от НФА. Например, пояснение 56.1.2 на странице 300, 56.3.2 на странице 315, 56.6.1 и 56.6.2 на странице 325. В случае положительного ответа просим уточнить, имеет ли право НФО вносить изменения в текст вышеописанных пояснений при сдаче отчетности.

Если приведенные шаблоны текстовых пояснений не отражают финансового положения или финансовых результатов деятельности НФО, то они не включаются в бухгалтерскую (финансовую) отчетность НФО. Вместе с тем на основании пункта 8.8 и 8.8.1 НФО вправе включить в бухгалтерскую (финансовую) отчетность текстовые пояснения к таблицам, если она считает, что это необходимо для достоверного представления финансового положения, финансовых результатов и движения потоков денежных средств.

1.3

Просим уточнить должны ли учитываться в Таблице 53.7 "Информация о деятельности по передаче активов в разбивке по месяцам" Проекта 532-п любые переданные контрагентам активы, в которых НФО продолжает свое участие либо только те переданные активы, в отношении которых имеется заключенный договор опциона с правом НФО обратной покупки по фиксированной цене. Должны ли отражаться в таблице 53.7 стандартные биржевые опционы на балансе НФО (приобретенные без привязки к передаче каких либо активов)?

В таблице 53.7 "Информация о деятельности по передаче активов в разбивке по месяцам" приложения 5.1 к Положению N 532-П раскрывается информация о любых переданных контрагентам активах, в которых НФО продолжает свое участие.

1.4

Просим уточнить порядок заполнения таблицы 54.3 "Соблюдение особых условий" Проекта 532-п при наличии на отчётную дату заключенных дилерских сделок РЕПО (ниже для примера взяты биржевые РЕПО с расчетами через ЗАО АКБ НКЦ, расчеты по первой части РЕПО проводятся в день заключения сделки), а именно: 1) В случае заключения на отчётную дату прямой сделки РЕПО возникают следующие проводки:

1) По сделкам прямого РЕПО в графе "Заложенные активы" таблицы 54.3 "Соблюдение особых условий" приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается балансовая стоимость ценных бумаг, переданных по первой части сделки, в графе "Связанное обязательство" балансовая стоимость привлеченных средств.

Зачисление-денежных средств по 1-ой части прямого РЕПО

Д-т 30424

К-т 43708

Списание ценных бумаг по 1-ой части прямого РЕПО

Д-т "Счет учета ценных бумаг переданных без прекращения признания", например 50118

К-т "Счет учета ценных бумаг" 50104

Верно ли мы понимаем, что в графе "Заложенные активы" должен быть отображен дебетовый остаток по "Счету учета ценных бумаг переданных без прекращения признания", а в графе "Связанное обязательство" соответствующий кредитовый остаток по счету 43708 на отчетную дату?

2) Просим уточнить подлежат ли отражению в таблице 54.3 обратные сделки РЕПО 3) В случае положительного ответа на вопрос в п. 2 просим уточнить методику заполнения (то есть остатки по каким именно счетам необходимо учесть) граф "Связанное обязательство" и "Заложенные активы" в следующих ситуациях: Ситуация 1. НФО заключило на отчетную дату обратную сделку РЕПО и отразило 1-ую часть РЕПО следующими проводками:

2) Сделки обратного РЕПО в таблице 54.3 не отражаются, так как в ней отражается только переданное обеспечение.

Списание денежных средств по 1-ой части обратного РЕПО

Д-т 47010

К-т 30424

Поставка ценных бумаг по 1-ой части обратного РЕПО

Д-т 99998

К-т 91314

Ситуация 2. В продолжении ситуации 1 до исполнения 2-ой части обратного РЕПО НФО продает в отчетную дату полученные по 1-ой части обратного РЕПО ценные бумаги на бирже в рамках обычной сделки купли продажи и отражает продажу следующими проводками:

Списание ценных бумаг по сделке купли-продажи

Д-т 91314

К-т 99998

Зачисление денежных средств по сделке купли-продажи

Д-т 30424

K-т 47408

Д-т 47407

К-т 61210

Д-т 61210

К-т 43708

Ситуация 3. В продолжение ситуации 1 до исполнения 2-ой части обратного РЕПО НФО продает в отчетную дату полученные по 1-ой части обратного РЕПО ценные бумаги на бирже в рамках 1-ой части сделки прямого РЕПО и отражает продажу следующими проводками:

3) В ситуации 3 необходимо использовать вместо счета 47010 "Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям" счет 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", а также счет 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" заменить счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Зачисление денежных средств по 1-ой части прямого РЕПО

Д-т 30424

К-т 47010

Списание ценных бумаг по 1-ой части прямого РЕПО

Д-т 91419

К-т 99998

1.5

Просим уточнить порядок заполнения таблицы 55.1 "Контрактная и балансовая суммы требований по производным финансовым инструментам" Проекта 532-п на основе ниже приведенного примера по сделке СВОП.

В случае если на отчетную дату контрактная сумма по производному финансовому инструменту равна 325 809 000 рублей, и по производному финансовому инструменту признан актив балансовой стоимостью 1 691 000 рублей, то таблица 55.1 "Контрактная и балансовая суммы требований по производным финансовым инструментам" приложения 5.1 к Положению N 532-П заполнена корректно. Приведенный расчет не может быть подтвержден, так как при расчете должен быть использован не официальный курс иностранных валют ЦБ РФ на 31.12.2015, а форвардный курс USD/RUB на 31.12.2015.

А именно правильно ли мы понимаем, что следующее заполнение таблицы корректное:

Рассмотрим внебиржевую СВОП сделку, заключенную на следующих условиях:

20.12.2015

$ 5 000 000

Продажа

65,6474

328 237 000 р.

15.01.2016

$ 5 000 000

Покупка

65,1618

325 809 000 р.

Пусть курс ЦБ USD к рублю на 31.12.2015 равен 65,5. Правильно ли мы понимаем, что вышеуказанная сделка должна быть отражена в таблице 55.1 следующим образом:

31 декабря 2015

Балансовая стоимость

номер строки

номер показателя

Контрактная сумма

актив

обязательство

1

Производные финансовые инструменты, базисным (базовым) активом которых является иностранная валюта, в том числе:

...

...

...

5

свопы

325 809 000 р.*

1 691 000 р.**

0 р.

* цена второй части сделки СВОП. ** Суммарная вариационная маржа за период с момента заключения сделки с ПФИ и по отчетную дату. Условный расчет (65,5 - 65,1618) * 5 000 000 = 1 691 000 р.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях"	ПАО "КЦ МФБ" (далее по тексту - Клиринговый центр) заключает сделки на ПАО "Санкт-Петербургская Биржа" (далее - Биржа) в аукционе закрытия режима Основных торгов, в котором выступает в качестве центрального контрагента. Ниже приведено описание действий Клирингового центра в связи с проведением операций в аукционе закрытия: 1. В соответствии с Правилами проведения организованных торгов ценными бумагами Биржи Клиринговый центр, являясь центральным контрагентом, может подавать заявки в аукцион закрытия Биржи в пределах дисбаланса между заявками на покупку ценных бумаг и заявками на продажу ценных бумаг, поданными участниками торгов (далее - оффсетные заявки). 2. При выявлении дисбаланса в аукционе закрытия Биржи Клиринговый центр до подачи оффсетной заявки на Биржу подает заявку на Нью-Йоркскую фондовую биржу (далее по тексту - NYSE) через брокера. Заявка, подаваемая в NYSE, имеет направленность, противоположную заявке, планируемой к подаче на Биржу. Смысл подачи такой заявки заключается в том, что Клиринговый центр хочет обеспечить исполнение своих обязательств перед участниками клиринга, которые возникнут у него после заключения сделки по оффсетной заявке, поданной в аукцион закрытия Биржи. В случае подачи заявки брокеру на продажу ценных бумаг и отсутствия этих бумаг у Клирингового центра, брокер предоставляет Клиринговому центру заем ценными бумагами под проценты. 3. В случае заключения сделки на NYSE, Клиринговый центр подает оффсетную заявку в аукцион закрытия Биржи с целью заключения сделки/сделок с участниками клиринга. Сделки заключаются Клиринговым центром на NYSE и на Бирже по одинаковой цене и имеют противоположную направленность. 4. Таким образом, сделка, заключаемая Клиринговым центром на NYSE, имеет своей целью получение актива, который затем будет использоваться для расчетов по сделкам, заключенным Клиринговым центром с участниками клиринга. Однако в связи с тем, что время исполнения сделки на NYSE и на Бирже отличается (разница составляет 6 часов), недостающие для исполнения обязательств перед участниками клиринга ценные бумаги в тот же день берутся у донора по договорам репо (биржевым или внебиржевым). При получении ценных бумаг, приобретенных на NYSE, они используются для исполнения обязательств перед донорами по возврату им ценных бумаг, взятых в репо. Таким образом, в случае если на Бирже сложился дисбаланс, то у Клирингового центра возникают следующие требования и обязательства: дисбаланс в покупку (Vsell<Vbuy): 1. Требования к брокеру по поставке ценных бумаг по сделкам на покупку, заключенным через брокера на NYSE. 2. Обязательства по поставке ценных бумаг Участнику клиринга по оффсетной заявке на Бирже. 3. Обязательства по обратной продаже ценных бумаг донору по второй части сделки обратного репо. дисбаланс в продажу (Vsell>Vbuy) при отсутствии ценных бумаг у Клирингового центра на счете у брокера: 1. Требования к брокеру по зачислению денежных средств по сделкам на продажу ценных бумаг, заключенным через брокера на NYSE. 2. Обязательства по выкупу ценных бумаг у Участника клиринга по оффсетной заявке на Бирже. 3. Обязательства перед брокером по возврату займа ценными бумагами и уплате процентов. У Клирингового центра в связи с проводимыми операциями возникает ряд расходов, например, проценты по сделкам репо и займов ценными бумагами, на депозитарные переводы, на брокерскую комиссию и т.д. Ранее Банком России было дано разъяснение в адрес Клирингового центра, что если некредитная финансовая организация - клиринговая организация, выполняющая функции центрального контрагента, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, то такие ценные бумаги не удовлетворяют критериям признания финансового актива в соответствии с МСФО 39 и не подлежат признанию в качестве актива в разделе 5 плана счетов в балансе (бухгалтерской отчетности) центрального контрагента. Просим дать разъяснения по вопросам отражения в бухгалтерском учете на счетах главы А "Балансовые счета", главы В "Внебалансовые счета" и главы Г "Срочные сделки" вышеприведенных требований и обязательств, возникающих у Клирингового центра в результате совершения операций в аукционе закрытия.	В соответствии с пунктом В.3.1.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), если передача финансового актива не соответствует критериям для прекращения его признания, принимающая сторона не признает переданный ей актив в качестве своего актива. В случае если передача ценных бумаг некредитной финансовой организации - клиринговой организации, выполняющей функции центрального контрагента (далее - центральный контрагент), не удовлетворяет требованиям для прекращения признания в соответствии с МСФО (IFRS) 9 у передающей стороны, то такие ценные бумаги в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе центрального контрагента не отражаются. В случае если передача ценных бумаг центральному контрагенту удовлетворяет требованиям для прекращения признания в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то бухгалтерский учет таких ценных бумаг центральный контрагент осуществляет в соответствии с Положением Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение Банка России N 494-П). В соответствии с пунктом 3.2.3 МСФО (IFRS) 9 организация должна прекратить признание финансового актива, когда: истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива; или она передает этот финансовый актив и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания. В соответствии с пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9 при передаче организацией финансового актива, ей следует оценить степень, в которой она сохраняет риски и выгоды, связанные с правом собственности на этот финансовый актив. В этом случае: если организация передает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то она должна прекратить признание данного финансового актива и отдельно признать в качестве активов или обязательств все права и обязанности, которые были созданы или сохранены при передаче; если организация сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то она должна продолжить признание данного финансового актива; если организация не передает и не сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то она должна определить, сохранила ли она контроль над данным финансовым активом. В этом случае: если организация не сохранила контроль, то она должна прекратить признание данного финансового актива и отдельно признать в качестве активов или обязательств все права и обязанности, которые были созданы или сохранены при передаче; если организация сохранила контроль, то она должна продолжить признание данного финансового актива в объеме своего продолжающегося участия в этом финансовом активе. Передача рисков и выгод оценивается в соответствии с пунктом 3.2.7 МСФО (IFRS) 9) путем сравнения степени подверженности организации изменениям сумм и сроков возникновения чистых денежных потоков по переданному активу до и после его передачи. В соответствии с пунктом 3.2.9 МСФО (IFRS) 9 решение вопроса о том, сохранила ли организация контроль над переданным активом, зависит от возможности принимающей стороны продать этот актив. Если у принимающей стороны имеется практическая возможность продать весь актив целиком независимой третьей стороне и при этом принимающая сторона может использовать эту возможность в одностороннем порядке без необходимости наложения дополнительных ограничений на такую передачу, то организация не сохранила контроль. Во всех других случаях считается, что организация сохранила контроль. Бухгалтерский учет получения и возврата ценных бумаг по договору репо отражается в соответствии с главой 9 Положения Банка России N 494-П. Бухгалтерский учет получения займов ценными бумагами осуществляется в соответствии с главой 10 Положения Банка России N 494-П. Счета главы Г плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предназначены для учета требований и обязательств по всем договорам (сделкам), подлежащим отражению в бухгалтерском учете организации, когда такие договоры приводят к возникновению активов, обязательств, доходов и расходов некредитной финансовой организации.
2	Положение Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях"	ПАО "КЦ МФБ" (далее по тексту - Клиринговый центр) заключает сделки на ПАО "Санкт-Петербургская Биржа" (далее - Биржа) в аукционе дополнительной ликвидности режима Основных торгов, в котором выступает в качестве центрального контрагента. Особенностью сделок в аукционе дополнительной ликвидности является: 1. Сделки планируются к исполнению по каждой заявке участников торгов на Бирже в полном объеме путем подачи Клиринговым центром заявки через брокера на Нью-Йоркской фондовой биржи (далее по тексту - NYSE); 2. Сделки заключаются Клиринговым центром на NYSE и на Бирже по одинаковой цене и имеют противоположную направленность. В случае необходимости, заключаются сделки репо и займа ценными бумагами, как это было приведено в описании действий Клирингового центра в связи с проведением операций в аукционе закрытия. Также как по сделкам, связанным с аукционом закрытия, у Клирингового центра возникает ряд расходов, например, проценты по сделкам репо и займов ценными бумагами, на депозитарные переводы, на брокерскую комиссию и т.д. Ранее Банком России было дано разъяснение в адрес Клирингового центра, что если некредитная финансовая организация, являющаяся клиринговой организацией, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, то такие ценные бумаги не удовлетворяют критериям признания финансового актива в соответствии с МСФО 39 и не подлежат признанию в качестве актива в разделе 5 плана счетов в балансе (бухгалтерской отчетности) центрального контрагента. Просим дать разъяснения по вопросам отражения в бухгалтерском учете на счетах главы А "Балансовые счета", главы В "Внебалансовые счета" и главы Г "Срочные сделки" требований и обязательств, возникающих у Клирингового центра в результате совершения операций в аукционе дополнительной ликвидности.
3	Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения"	В соответствии с Положением 486-П назначение счетов 30420 и 30421 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" - учет в клиринговых организациях (в том числе клиринговых организациях, осуществляющих функции центрального контрагента) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения) участников клиринга и иных лиц - резидентов (счет N 30420) и участников клиринга и иных лиц - нерезидентов (счет N 30421), зачисленных на клиринговый счет и предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. В соответствии с п. 6. статьи 23 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" имущество, предназначенное для индивидуального клирингового обеспечения, могут составлять денежные средства в рублях и (или) иностранной валюте, ценные бумаги, а также иное имущество, определенное нормативными актами Банка России. Просим дать разъяснения по вопросам отражения в бухгалтерском учете в ПАО "КЦ МФБ" индивидуального клирингового обеспечения, полученного в виде ценных бумаг.	В соответствии с пунктом 6 статьи 23 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) имущество, предназначенное для индивидуального клирингового обеспечения, могут составлять денежные средства в рублях и (или) иностранной валюте, ценные бумаги, а также иное имущество, определенное нормативными актами Банка России. В соответствии с пунктом 8 статьи 23 Федерального закона N 7-ФЗ передача предназначенных для индивидуального клирингового обеспечения ценных бумаг, учет прав на которые может осуществляться на счетах депо депозитариями, осуществляется путем зачисления таких ценных бумаг на торговый счет депо и (или) клиринговый счет депо. Порядок открытия и ведения депозитариями счетов депо и иных счетов, на которых ведется учет прав на ценные бумаги, устанавливает Положение Банка России от 13.11.2015 N 503-П "О порядке открытия и ведения депозитариями счетов депо и иных счетов". Учет индивидуального клирингового обеспечения, полученного в виде ценных бумаг, на счетах Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленного приложением 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" в клиринговых организациях не ведется.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций налогового агента по уплате НДС при покупке услуг у нерезидентов при последующей оплате: 1. Поступление услуг Дт 71802 Дт 60310 Кт 60313 2. Оплата поставщику денежных средств Дт 60313 Кт 20501 3. Отражение валютной переоценки по сумме без учета НДС Дт 60313 Кт 71511 Или Дт 71512 Кт 60313 4. Корректировка НДС в связи с курсовой разницей Дт 60310 Кт 60313 Или Дт 60313 Кт 60310 5. Начисление суммы НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом Дт 60313 Кт 60301 6. Оплата НДС налоговым агентом в бюджет Дт 60301 Кт 20501 7. Отнесение НДС на затраты Дт 71802 (символ 55413) Кт 60310	Порядок учета налога по операциям, облагаемым НДС, некредитная финансовая организация закрепляет в учетной политике. НДС при получении услуг у нерезидентов при последующей оплате налоговым агентом следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
			1. Приняты к учету полученные услуги (без НДС):
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
			2. Отражение доходов (расходов) от переоценки обязательств в иностранной валюте:
			Дебет счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой"
			или Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" Кредит счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
			3. Оплата услуг поставщику (без НДС) в иностранной валюте:
			Дебет счета N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			4. Начисление суммы НДС:
			Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
			5. Оплата НДС в бюджет:
			Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			6. Отнесение суммы НДС на расходы:
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". В случае, если оказанная услуга связана с первоначальными затратами по приобретению основных средств или нематериальных активов, НДС может включаться в стоимость данных активов.
2	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций налогового агента по уплате НДС при покупке услуг у нерезидентов при предварительной оплате: 1. Оплата поставщику денежных средств Дт 60314 Кт 20501 2. Начисление суммы НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом Дт 60314 Кт 60301 3. Оплата НДС налоговым агентом в бюджет Дт 60301 Кт 20501 4. Поступление услуг Дт 71802 Дт 60310 Кт 60314 5. Отнесение НДС на затраты Дт 71802 (символ 55413) Кт 60310	Порядок учета налога по операциям, облагаемым НДС, некредитная финансовая организация закрепляет в учетной политике. НДС при получении услуг у нерезидента налоговым агентом при предварительной оплате следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
			1. Оплата поставщику денежных средств (без НДС) в иностранной валюте: Дебет счета N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			2. Начисление суммы НДС:
			Дебет счета NN 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
			3. Оплата НДС в бюджет:
			Дебет счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах".
			4. Получение услуг (без НДС):
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
			5. Отнесение суммы НДС на расходы:
			Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". В случае, если оказанная услуга связана с первоначальными затратами по приобретению основных средств или нематериальных активов, НДС может включаться в стоимость данных активов

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение N 492-П Пункты 2.37, 2.39 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	НФО установлен линейный способ начисления амортизации основных средств в учетной политике (требование п. 2.35 Положения 492-П). Согласно п. 2.37 Положения 492-П, начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. При этом Положение 492-П не содержит примеров расчета амортизации при сроке полезного использования основных средств, выраженного в месяцах.	В соответствии с пунктом 2.34 Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В соответствии с пунктом 2.37 Положения N 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. В соответствии с пунктом 2.35 Положения N 492-П способы начисления амортизации по группам основных средств определяются некредитной финансовой организацией в учетной политике. Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах.
		Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что НФО вправе применить способ расчета ежемесячной амортизации, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, при этом расчет амортизации в первый и последний месяцы срока полезного использования рассчитать исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах? Пример расчета. Первоначальная стоимость - 120 000 рублей Срок полезного использования (СПИ) - 60 месяцев Основное средство вводится в эксплуатацию 12 июля (т.е. срок эксплуатации объекта в июле - 20 календарных дней) Амортизация начисляется линейным способом: Сумма ежемесячной амортизации равна: 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев В последний рабочий день июля в бухгалтерском учете должна быть отражена сумма начисленной за июль амортизации в размере: 1 290,32 рублей = 2 000 рублей / 31 день в июле х 20 дней эксплуатации в июле. В дальнейшем ежемесячно сумма амортизации списывается равными суммами, а именно: за август 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев за сентябрь 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев за октябрь 2 000 рублей = 120 000 рублей / 60 месяцев и т.д. В последний месяц срока полезного использования объекта основных средств амортизация списывается в оставшейся сумме: 709,68 рублей. = 120 000 - 1 290,32 (первый месяц) - 2000 * 59 мес.
2	Положение N 492-П Пункт 2.13.4 главы 2 "Бухгалтерский учет основных средств"	НФО осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Согласно учетной политике часть НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные основные средства (в доле, относящейся к деятельности, не облагаемой НДС), включается в стоимость этих основных средств. Согласно п. 2.13.4 Положения в случаях, предусмотренных законодательством РФ, при включении НДС в стоимость основного средства, осуществляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (на полную сумму НДС при отражении в бухгалтерском учете поступивших от поставщика товаров, работ, услуг); Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на сумму НДС, относимую на стоимость основного средства). Вместе с тем, в п. 9.1 Положения указано, что при применении настоящего Положения НФО руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО. В свою очередь, согласно пп. (а) п. 16 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), первоначальная стоимость объекта основных средств включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок.	Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) установлены случаи, когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Таким образом в случаях, предусмотренных законодательством РФ, НДС, учтенный в стоимости основного средства, является невозмещаемым налогом и подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.13.4 Положения Банка России N 492-П.
		Вопрос: правильно ли мы понимаем, что в приведенном случае часть НДС, подлежащая включению в стоимость основного средства, является невозмещаемым налогом и должен формировать стоимость основного средства с соответствующим отражением операций в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в п. 2.13.4 Положения N 492-П?
	Положение N 492-П П. 5.1 главы 5 "Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"	Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе, наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью.	В соответствии с пунктом 7.4 Положения Банка России N 492-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства некредитной финансовой организации в отношении указанных объектов. На счете N 61014 "Товары" учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи. В рамках реализации требований Положения N 492-П некредитная финансовая организация при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете N 604 "Основные средства", либо на балансовом счете N 619 "Инвестиционное имущество", либо на балансовом счете N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".
		Вопрос 1. Правильно ли мы понимаем, что объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога и не соответствующие критериям признания в качестве объектов основных средств или инвестиционного имущества, например, - при отсутствии решения о реализации объекта, - при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, - отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта), отражаются в составе запасов и подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 "Запасы", т.к. удовлетворяют критериям, изложенным в пунктах: п. 6 Запасы - активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг; и п. 8. К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи?
		Вопрос 2. В случае положительного ответа на Вопрос1, просьба выдать рекомендацию по использованию счета второго порядка счета 610 "Запасы": 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" или 61014 "Товары", для отражения данных активов в учете в соответствии с положением 486-П?
	Положение N 492-П П. 5.1 главы 5 "Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"	Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется одновременное выполнение ряда условий: - если возмещение их стоимости будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, - долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов; - руководителем некредитной финансовой организации (лицом, его замещающим, или иным уполномоченным лицом) или уполномоченным органом некредитной финансовой организации принято решение о продаже (утвержден план продажи) долгосрочного актива; - некредитная финансовая организация ведет поиск покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью; - действия некредитной финансовой организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются.	С даты принятия решения о прекращении использования и продаже не полностью амортизированного объекта основных средств указанный объект переводится в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. Если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, такой объект основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводится. (В соответствии с пунктом 2.48 Положения N 492-П с учетом вносимых изменений проектом указания, размещенном на сайте Банка России).
			Также в соответствии с проектом указания о внесении изменений в Положение N 492-П в пункт 2.53. добавлен подпункт следующего содержания: "2.53.4. При реализации полностью амортизированного объекта основных средств, а также объекта основных средств, не переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается выручка от реализации.". Таким образом, реализация объекта основного средства, может быть отражена в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.53 Положения N 492-П (с учетом изменений) без перевода этого объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи.
		Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что: В случае, если принято решение о продаже основного средства и ведется поиск покупателя, то организация признает основное средство в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи и отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" стоимость выбывающего объекта минус накопленная амортизация по выбывающему объекту Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" накопленная амортизация по выбывающему объекту Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" стоимость выбывающего объекта.
		В случае, если одномоментно руководством принято решение о продаже основного средства и покупатель найден, то организация не признает основное средство в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи и отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" стоимость выбывающего объекта Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" накопленная амортизация по выбывающему объекту Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация имущества" выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" стоимость выбывающего объекта. Отдельный лицевой счет N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" открывается на дату выбытия объекта основных средств и подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" символ 54101 "Доходы от выбытия (реализации) основных средств" или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" символ 55201 "Расходы по выбытию (реализации) основных средств"?

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	п. 2.2. Положения Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях"	В пункте 2.2. Положения 494-П (редакция Проекта от 08.08.2016) говорится: "Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на соответствующем счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" и не подлежат последующей переоценке после первоначального признания. Если некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на их деятельность, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие некредитной финансовой организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета акций. Некредитная финансовая организация устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", введенным в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н" В четвертом абзаце пункта 2.2. Положения 494-П говорится о том, что "некредитная финансовая организация, принявшая решение о применении с 1 января 2017 года Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", руководствуется следующим: Некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. В этом случае некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" в соответствии с порядком, предусмотренным главами 5 и 7 настоящего Положения."
1.1	494-П	В пункте 10 МСФО 27 указано, что при подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации: (a) либо по первоначальной стоимости, (b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9; (c) либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.
		Вопросы:
		1) Правильно мы понимаем, что если НФО с 1 января 2018 года применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в связи с обязанностью перехода на ОСБУ с 01.01.2018 г., и устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) (далее - Активы) в соответствии с МСФО (IAS) 27, то организация имеет право применить один из следующих способов учета вложений (акций, паев):	Некредитная финансовая организация устанавливает в учетной политике способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". На счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости и не подлежат последующей переоценке после первоначального признания. Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение (пункт 2.4 Положения N 494-П).
		Вариант А) выбрать учет для вложений в Активы по первоначальной стоимости, и учитывать их на соответствующем счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах". Активы после первоначального признания не будут подлежать последующей переоценке, но будут подлежать проверке на обесценение. В таком случае, подобные вложения подлежат раскрытию в Бухгалтерском Балансе НФО (Приложение 1 Положения 532-П) по соответствующим строкам: строка 12 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", строка 13 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", строка 14 "Инвестиции в дочерние предприятия" и заполняются следующие Примечания: примечание 11 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", примечание 12 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", примечание 13 "Инвестиции в дочерние предприятия".
	494-П, 532-П	Вариант Б) выбрать учет для вложений в Активы в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и учитывать их на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" в соответствии с порядком, предусмотренным главами 5 и 7 Положения 494-П. Активы после первоначального признания будут подлежать последующей переоценке. В таком случае, подобные вложения подлежат раскрытию в Бухгалтерском Балансе НФО (Приложение 1 Положения 532-П) по соответствующим строкам: строка 4 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе: финансовые активы, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", строка 7 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в том числе: долевые финансовые активы" и заполняются следующие Примечания: примечание 7 "Финансовые активы, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", примечание 9 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход: долевые финансовые активы"?	Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ учитываются в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Порядок учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, установлен в главе 5 Положения 494-П. Не позднее последнего дня месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости (пункт 5.4 Положения N 494-П). Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ учитываются в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход". Порядок учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, установлен в главе 7 Положения 494-П. Не позднее последнего дня месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости (пункт 7.6 Положения N494-П). Инвестиции в ассоциированные (совместно контролируемые, дочерние) предприятия, не зависимо от способа оценки, раскрываются в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям: строка 12 "Инвестиции в ассоциированные предприятия", строка 13 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия", строка 14 "Инвестиции в дочерние предприятия". В соответствии с порядком заполнения таблиц 13.1, 14.1, 15.1 и пояснений к ним приложения 6 к проекту указания о внесении изменений в Положение 532-П в пояснениях к таблицам раскрывается информация о том, в какой оценке представлены инвестиции: по себестоимости, по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
1.2		2) Правильно мы понимаем, что, если НФО установила способ учета для вложений в Активы в соответствии с Вариантом Б), описанном выше, то такие Активы должны переоцениваться на каждую отчетную дату согласно МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости", (квартал, полугодие, девять месяцев, год)?	Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (пункт 1.5 Положения N 494-П). Согласно пункту 61 МСФО (IFRS) 13 организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. Согласно пункту 67 МСФО (IFRS) 13 методы оценки, применяемые для оценки справедливой стоимости, должны в максимальной степени использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и сводить к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. Согласно пункту 89 МСФО (IFRS) 13 организация должна формировать ненаблюдаемые исходные данные, используя всю информацию, доступную в сложившихся обстоятельствах, которая может включать собственные данные организации. Критерии признания оценки справедливой стоимости ценных бумаг надежной оценкой утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации (пункт 1.5 Положения N 494-П) Согласно пункту 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 при первоначальном признании организация может по своему усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять в составе прочего совокупного дохода последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 9 долевой инструмент, не предназначенный для торговли. Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, по которым принято такое решение, учитываются на счете N 507 в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Если некредитная финансовая организация учитывает акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на счете N 601, то на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества осуществляются бухгалтерские записи согласно пункту 5.7.2 или 7.12.2 Положения N 494-П. Если НФО учитывает акции (паи) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на отдельных балансовых счетах N 50640 - 50643 или 50740 - 50743, то на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества осуществляются бухгалтерские записи: Дебет счета соответствующего счета N 50640 - 50643 или 50740 - 50743 Кредит соответствующего счета N 506 или 507 (с которого осуществляется перевод ценных бумаг). Согласно пункту 2.4 Положения N 494-П перевод может быть осуществлен следующими способами: по себестоимости приобретения либо по справедливой стоимости на дату переноса. Способ переноса долевых ценных бумаг на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах определяется некредитной финансовой организацией в учетной политике.
		В случае, если Активы не котируются, то согласно МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости", организация оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование релевантных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Может ли НФО: А) принять в качестве справедливой стоимости Активов, не обращаемых на рынке, равной цене сделки, которую организация заплатила в момент приобретения? Или Б) провести оценку справедливой стоимости Активов, не обращаемых на рынке, через оценку стоимости чистых активов акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов)?
1.3	494-П	3) Правильно мы понимаем, что, если НФО установила способ учета для вложений в Активы в соответствии с Вариантом Б), описанном выше, то при первоначальном признании организация может по своему усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять последующие изменения справедливой стоимости Активов, не предназначенных для торговли, а также не являющихся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнеса, в отношении которой применяется МСФО (IFRS) 3 либо в составе прочего совокупного дохода, либо в составе прибылей и убытков согласно п 5.7.5 МСФО (IFRS) 9?
1.4	494-П	4) Правильно мы понимаем, что, если НФО, с 1 января 2018 года применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в связи с обязанностью перехода на ОСБУ с 01.01.2018 г. и учитывает долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и в дальнейшем получает контроль над управлением или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества (паевого инвестиционного фонда), организация обязана перенести данные Активы на:
		А) соответствующие счета второго порядка балансового счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" (Вариант А) Вопроса 1);
		Б) отдельные балансовые счета второго порядка, открытые на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, и долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в соответствии с (Вариант Б) Вопроса 1)?
		В случае потери контроля над управлением или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерным обществом (паевым инвестиционным фондом), НФО обязана:	В случае потери контроля над управлением или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерным обществом (паевым инвестиционным фондом), НФО отражает перевод стоимости акций (паев) дочерних и ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) на соответствующие балансовые счета по учету долевых ценных бумаг с учетом требований пункта 2.5 Положения N 494-П. Порядок ведения аналитического учета НФО определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта.
		А) перевести акции (паи) со счета 601 на счета 506, 507, в случае если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в соответствии с (Вариант А) Вопроса 1)
		Б) перевести акции (паи) с отдельных счетов 506, 507, на счета 506,507, на которых учитываются обычные акции (паи), в случае если НФО учитывает вложения в дочерние и ассоциированные акционерные общества в соответствии с (Вариант Б) Вопроса 1)?
		В контексте заданного вопроса просьба пояснить, дополнительная аналитика по отражению Активов на отдельных счетах 506 и 507 должна быть заложена в лицевой счет или достаточно иметь иную дополнительную аналитику, позволяющую обособить данные Активы?
1.5	494-П	5) НФО учитывает на своем балансе вложения в доли в общества с ограниченной ответственностью. Инвестиции в подобные активы как правило являются долгосрочными и нацеленными на рост справедливой стоимости доли в будущем и могут удерживаться для целей продажи доли в долгосрочной перспективе, либо ликвидации в случае если развитие бизнеса не будет соответствовать ожиданиям учредителей. НФО не предполагает продажи долей в краткосрочной перспективе, бизнес модель управления подобными активами может включать, а может не включать получения денежных потоков в виде дивидендов от владения долями.	Положение N 494-П определяет порядок учета ценных бумаг. Вложения в доли общества с ограниченной ответственностью не являются предметом рассмотрения Положения N 494-П. Согласно пункту 6.3 Положения N 486-П доли в ООО отражаются на следующих счетах: N 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью", N 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", N 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов", N 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов". Характеристика счета N 602 "Прочее участие" согласно Положению N 486-П в настоящее время позволяет учитывать доли в ООО по первоначальной стоимости на указанных выше счетах. На счете N 60206 "Резервы под обесценение" учитывается обесценение долей участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов.
		Верно ли мы понимаем, что: А) НФО вправе оценивать вышеописанные инвестиции как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если НФО применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"?
		Б) Если НФО осуществляет контроль над управлением обществом с ограниченной ответственностью или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность общества с ограниченной ответственностью, могут ли доли таких обществ учитываться в соответствии с порядком, изложенном в Вопросе 1) с учетом Варианта А) или с учетом Варианта Б)?
1.6	494-П	Какой счет второго порядка должна выбрать НФО для учета подобных инвестиций?
		Если утверждения А) и Б) неверны, просим разъяснить порядок учета долей в общества с ограниченной ответственностью в случае, когда НФО контролирует (значительно влияет на) общество и в случае, когда НФО не контролирует (значительно влияет на) общество и указать счета учета второго порядка для отражения подобных инвестиций.	Доли в ООО отражаются на счете N 602 "Прочее участие" и не подлежат отражению на счетах N 506 или N 507. Порядок отражения в учете описан в пункте 1.5 настоящей таблицы.
2	п. 2.2. Положения Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях"	Некредитная финансовая организация (Далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". В соответствии с Положением 494-П, если ИФО осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ не подлежат последующей переоценке после первоначального признания. НФО также имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ (далее - Активы) в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (в соответствии с проектом изменений - в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Похожие требования содержатся в МСФО 27: при подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в Активы: (a) либо по первоначальной стоимости, (b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9; (c) либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28. Вопросы: 1) Правильно мы понимаем, что у НФО есть выбор в методе учета (ранее было озвучено, что необходимо учитывать инвестиции в Активы только по справедливой стоимости)? Чем обусловлен выбор метода? 2) НФО учитывает на своем балансе Активы: - Инвестиции в Активы 1 не предполагают продажи долей в краткосрочной перспективе (то есть не предназначены для торговли), также бизнес модель не включает получения денежных потоков (дивидендов) от владения долями как основную цель. Инвестиция в Активы 1 является долгосрочной и нацеленной рост справедливой стоимости Активов 1 в будущем для целей продажи Активов 1 в долгосрочной перспективе (либо ликвидации Активов I в случае если развитие бизнеса не будет соответствовать ожиданиям учредителей). - Инвестиции в Активы 2 не предполагают продажи долей в краткосрочной перспективе (то есть не предназначены для торговли), бизнес модель включает получения денежных потоков (дивидендов) от владения долями как основную цель. Инвестиция в Активы 2 является долгосрочной и не исключает продажу Активов 2 в долгосрочной перспективе. Верно ли мы понимаем, что НФО вправе оценивать вышеописанные Активы как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход? Возможен ли одновременный учет, например, Актива 1 как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а Актива 2 по первоначальной стоимости?	Некредитная финансовая организация устанавливает способ учета для вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ и для вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 27 организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Таким образом, НФО должно установить единый порядок учета для всех вложений в акции (паи) дочерних акционерных обществ, а также для всех вложений в акции (паи) ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов).

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Решение
1	2	3	4
1	Проект 532-п	В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для НФО. Верно ли мы понимаем, что Остаток по счету 47423 на отчетную дату необходимо отражать в строке 1 Приложения 1 к Проекту 532-п бухгалтерского баланса "Денежные средства"?	Денежные средства некредитной финансовой организации, которые были списаны с расчетного счета в кредитной организации или банке-нерезиденте и не были зачислены на расчетный счет в другой кредитной организации или банке-нерезиденте до момента зачисления на расчетный счет необходимо учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Остаток по счету N 47423 необходимо отражать по статье бухгалтерского баланса - либо "Займы выданные и прочие размещенные средства", либо "Дебиторская задолженность" в зависимости от экономического смысла операции, согласно группировке счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации (приложение 7 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - проект указания)).
2	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения ряда ячеек Приложения 9 к Проекту 532-П "Порядок составления отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации" (далее Отчета):
2.1	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячеек в строке 30 "капитал, относящийся к активам (выбывающим группам), классифицированным как предназначенные для продажи", а также пояснить порядок их заполнения с учетом того, что изменение резерва под активы из выбывающих групп частично указаны в других строках Отчета.	По строке 30 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) отражаются, в том числе, накопленные доходы или расходы, признанные в составе прочего совокупного дохода и относящиеся к внеоборотному активу (или выбывающей группе), классифицированному как предназначенный для продажи, которые организация должна представлять отдельно в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
2.2	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячейки на пересечении строки 8 "прочий совокупный доход (расход), подлежащий переклассификации в состав прибыли или убытка в последующих периодах" и графы 17 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также пояснить порядок ее заполнения.	Графа 17 строки 8 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) не заполняется
2.3	Приложение 10	В порядке заполнения ячейки на пересечении строки 7 и графы 13 Отчета (далее ячейка_7_13) указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 38 и 39 Отчета о финансовых результатах. В Приложении 7 к Проекту 532-П "Группировка счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации" в графе "Порядок определения показателя по статье" для строки 38 указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 39 и 40 Отчета о финансовых результатах. Верно ли мы понимаем, что значение ячейки_7_13 должна учитывать значение строки 39 Отчета о финансовых результатах дважды? Если ответ отрицательный, просим уточнить порядок расчета значения ячейки ячейка_7_13.	В редакции проекта указания порядок заполнения строки 7 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 10 к проекту указания) изложен в следующей редакции: "Графы 4-7, 9, 10, 14, 17 Отчета не заполняются. В графе 8 Отчета указывается значение по строке 35 отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период, в графе 11 - значение по строке 31, в графе 12 - значение по строке 41, в графе 13 - значение по строке 38, в графе 15 - значение по строке 44, в графе 16 - сумма значений по строкам 47 и 48"
3	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения таблицы 5.2 "Компоненты денежных средств и их эквивалентов" Примечания 5 Приложения 5 к Проекту 532-П (далее Таблица):
3.1	Таблица 5.2	Необходимо ли при расчете показателей в строке 3 Таблицы учитывать остатки денежных средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах за вычетом сформированных резервов?	По строке 3 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания отражаются остатки средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах, классифицируемые как эквиваленты денежных средств в соответствии с учетной политикой, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (пункт 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), таким образом резервы по ним не включаются в расчет.
3.2	Таблица 5.2	Согласно п. 8 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами организации. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному. Верно ли мы понимаем, что если НФО не использует банковский овердрафт как часть регулярного управления денежными средствами и НЕ указывает банковский овердрафт в своей учетной политике в составе денежных средств и их эквивалентов, то НФО НЕ требуется заполнять данные в строке 4 "Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету (овердрафт)" Таблицы, но требуется отразить информацию по банковскому овердрафту в строке 1 таблицы 24.1 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Примечания 24 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Приложения 5	Положение 532-П применяется финансовыми организациями, для которых банковские овердрафты составляют неотъемлемую часть управления ликвидностью. Согласно Положению 532-П овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. При наличии полученного овердрафта остаток по нему отражается со знаком "минус" по строке 4 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания. В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации (приложение 1 к проекту указания) полученные овердрафты отражаются в зависимости от классификации обязательства либо по статье "Финансовые обязательства, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", либо по статье бухгалтерского баланса "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства"

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Решение
1	2	3	4
1	Проект 532-п	В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Плана счетов бухгалтерского учета для НФО. Верно ли мы понимаем, что Остаток по счету 47423 на отчетную дату необходимо отражать в строке 1 Приложения 1 к Проекту 532-п бухгалтерского баланса "Денежные средства"?	Денежные средства некредитной финансовой организации, которые были списаны с расчетного счета в кредитной организации или банке-нерезиденте и не были зачислены на расчетный счет в другой кредитной организации или банке-нерезиденте до момента зачисления на расчетный счет необходимо учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Остаток по счету N 47423 необходимо отражать по статье бухгалтерского баланса - либо "Займы выданные и прочие размещенные средства", либо "Дебиторская задолженность" в зависимости от экономического смысла операции, согласно группировке счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации (приложение 7 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - проект указания)).
2	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения ряда ячеек Приложения 9 к Проекту 532-П "Порядок составления отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации" (далее Отчета)
2.1	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячеек в строке 30 "капитал, относящийся к активам (выбывающим группам), классифицированным как предназначенные для продажи", а также пояснить порядок их заполнения с учетом того, что изменение резерва под активы из выбывающих групп частично указаны в других строках Отчета.	По строке 30 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) отражаются, в том числе, накопленные доходы или расходы, признанные в составе прочего совокупного дохода и относящиеся к внеоборотному активу (или выбывающей группе), классифицированному как предназначенный для продажи, которые организация должна представлять отдельно в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
2.2	Приложение 3	Просим привести практические примеры ситуаций, в которых требуется заполнение ячейки на пересечении строки 8 "прочий совокупный доход (расход), подлежащий переклассификации в состав прибыли или убытка в последующих периодах" и графы 17 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также пояснить порядок ее заполнения.	Графа 17 строки 8 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 3 к проекту указания) не заполняется
2.3	Приложение 10	В порядке заполнения ячейки на пересечении строки 7 и графы 13 Отчета (далее ячейка_7_13) указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 38 и 39 Отчета о финансовых результатах. В Приложении 7 к Проекту 532-П "Группировка счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации" в графе "Порядок определения показателя по статье" для строки 38 указано, что в данной ячейке должна стоять сумма строк 39 и 40 Отчета о финансовых результатах. Верно ли мы понимаем, что значение ячейки_7_13 должна учитывать значение строки 39 Отчета о финансовых результатах дважды? Если ответ отрицательный, просим уточнить порядок расчета значения ячейки ячейка_7_13.	В редакции проекта указания порядок заполнения строки 7 отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (приложение 10 к проекту указания) изложен в следующей редакции: "Графы 4-7, 9, 10, 14, 17 Отчета не заполняются. В графе 8 Отчета указывается значение по строке 35 отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период, в графе 11 - значение по строке 31, в графе 12 - значение по строке 41, в графе 13 - значение по строке 38, в графе 15 - значение по строке 44, в графе 16 - сумма значений по строкам 47 и 48"
3	Проект 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п).
		Просим пояснить особенности заполнения таблицы 5.2 "Компоненты денежных средств и их эквивалентов" Примечания 5 Приложения 5 к Проекту 532-П (далее Таблица):
3.1	Таблица 5.2	Необходимо ли при расчете показателей в строке 3 Таблицы учитывать остатки денежных средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах за вычетом сформированных резервов?	По строке 3 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания отражаются остатки средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах, классифицируемые как эквиваленты денежных средств в соответствии с учетной политикой, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (пункт 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н), таким образом резервы по ним не включаются в расчет.
3.2	Таблица 5.2	Согласно п. 8 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие выплате по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами организации. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному. Верно ли мы понимаем, что если НФО не использует банковский овердрафт как часть регулярного управления денежными средствами и НЕ указывает банковский овердрафт в своей учетной политике в составе денежных средств и их эквивалентов, то НФО НЕ требуется заполнять данные в строке 4 " Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету (овердрафт)" Таблицы, но требуется отразить информацию по банковскому овердрафту в строке 1 таблицы 24.1 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Примечания 24 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства" Приложения 5	Положение 532-П применяется финансовыми организациями, для которых банковские овердрафты составляют неотъемлемую часть управления ликвидностью. Согласно Положению 532-П овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов. При наличии полученного овердрафта остаток по нему отражается со знаком "минус" по строке 4 таблицы 5.2 примечания 5 приложения 6 к проекту указания. В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации (приложение 1 к проекту указания) полученные овердрафты отражаются в зависимости от классификации обязательства либо по статье "Финансовые обязательства, классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток по усмотрению некредитной финансовой организации", либо по статье бухгалтерского баланса "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиты, займы и прочие привлеченные средства"

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание					Решение
1	2	3					4
1	Положение N 508-П, N 486-П и проект указания N 486-П	Некредитная финансовая организация приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение в частности предполагает признание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договорам финансовой гарантии. Верно ли мы понимаем, что для отражения проводок по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии следует использовать счет 47425? В случае отрицательного ответа просим уточнить какой счет следует использовать для отражения проводок по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии?					В соответствии с пунктом 4.2.1(с) МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) после первоначального признания эмитент договора финансовой гарантии должен (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)) МСФО 9) впоследствии оценивать такой договор по наибольшей величине из: (i) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с Разделом 5.5 МСФО 9, и (ii) первоначально признанной суммы (пункт 5.1.1 МСФО 9) за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями". Для отражения операций по начислению и корректировке оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по договору финансовой гарантии необходимо использовать счет N 47425 "Резервы под обесценение" в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 4.8 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).
2.	Проект положения N 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п). В таблице 26.1 Примечания 26 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиторская задолженность" Приложения 8 " Группировка счетов для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности" Проекта 532-П (далее таблица 26.1) раскрывается порядок заполнения форм отчетности связанных с различными видами кредиторской задолженности, в частности:					В соответствии с группировкой счетов для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение 9 к проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров") порядок определения строки 17 "Расчеты с репозитарием" таблицы 26.1 - часть 60311 + часть 60313, порядок определения строки 18 "Расчеты с клиринговыми организациями" таблицы 26.1 - часть 60311 + часть 60313, остаток по счету 60322 включен в прочую кредиторскую задолженность.
			Номер строки	Наименование показателя	Порядок определения значения по строке (счета бухгалтерского учета)
			3	Кредиторская задолженность перед депозитариями	часть 60311
			4	Кредиторская задолженность перед регистраторами	часть 60311
			17	Расчеты с репозитарием	часть 60322
			18	Расчеты с клиринговыми организациями	часть 60322
		Вышеприведенные виды кредиторской задолженности имеют схожую природу в связи с чем непонятна причина отнесения данных задолженностей к разным счетам. Просим на примере вышеуказанных видов кредиторской задолженности пояснить логику разделения учета разных видов кредиторской задолженности по счетам 60311 и 60322.
3.	Проект положения N 532-П	Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п), а также проведение обесценения финансовых активов согласно Проекту "Отраслевого стандарта бухгалтерского учета обесценения финансовых активов некредитными финансовыми организациями". Специфика деятельности НФО (НФО имеет брокерскую лицензию) предполагает частую выдачу маржинальных займов клиентам НФО и частое размещение денежных средств по сделкам РЕПО на короткие (до 7 дней) сроки (оценка данных финансовых активов производится по амортизированной стоимости). При этом оценка кредитного риска на индивидуальной основе не проводится в случае если предоставляемое контрагентом обеспечение является ликвидным, сумма обеспечения с определённым НФО дисконтом превышает сумму предоставленных контрагенту денежных средств, рыночная стоимость обеспечения отслеживается специальным автоматизированным программным обеспечением и обеспечение может быть оперативно реализовано на рынке (далее специальные условия размещения денежных средств). Также необходимо отметить, что оценка кредитного риска для вышеуказанных финансовых активов на индивидуальной основе часто чрезмерно трудоемка в связи с тем, что клиентами НФО являются физические лица, а контрагенты могут не иметь признанных рейтингов. Оценка на групповой основе подразумевает наличие статистики о частоте возникновения просроченной задолженности в прошлом. Однако у НФО не возникало просроченной задолженности связанной с вышеуказанными финансовыми активами. Допустим ли следующий подход (на групповой основе) к обесценению маржинальных займов и денежных средств, размещенных по договорам репо (далее Активы) при соблюдении НФО специальных условий размещения денежных средств: 1) Относить Активы без просроченной задолженности либо задолженностью до 30 дней к группе "Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам" для целей формирования отчетности по Проекту 532-п. 2) Признавать оценочный резерв для Активов без просроченной задолженности либо задолженностью до 30 дней в размере 0 рублей до момента получения релевантной статистики образования просроченной задолженности по Активам. 3) Признавать оценочный резерв в отношении Активов с просроченной задолженностью свыше 30 дней в размере 100% от суммы задолженности и относить их к группе "Финансовые активы, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, являющиеся кредитно-обесцененными, кроме приобретенных или созданных кредитно-обесцененными" для целей формирования отчетности по Проекту 532-п.					Согласно положению N 493-П по выданным (размещенным) займам и депозитам, не являющимся кредитно-обесцененными, не реже чем на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания некредитная финансовая организация оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по договору с даты первоначального признания. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков некредитная финансовая организация определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9. Согласно пункту B5.5.2 МСФО (IFRS) 9 предполагается, что ожидаемые кредитные убытки за весь срок будут признаны до того, как финансовый инструмент будет просрочен. Согласно пункту B5.5.4 в некоторых обстоятельствах организация не располагает обоснованной и подтверждаемой информацией, которая без чрезмерных затрат или усилий доступна для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельному инструменту. В таком случае ожидаемые кредитные убытки за весь срок необходимо признавать на групповой основе, которая предполагает рассмотрение всесторонней информации о кредитном риске. Порядок группировки активов НФО определяет самостоятельно. НФО имеет право утвержденным в учетной политике способом определять значительное увеличение кредитного риска и признавать оценочный резерв под убытки на групповой основе на дату первоначального признания, на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания финансового актива, в размере установленном в учетной политике или иных внутренних документах.

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1.	Положение N 486-П, N 487-П	Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной помощи дочерним организациям в соответствии с Положением ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организаций и порядке его применения" (далее - "486-П"), Положением ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - "487-П"), прочими отраслевыми стандартами бухгалтерского учета (далее - "ОСБУ"). Вариант решения: В соответствии со сложившейся практикой по МСФО безвозмездная помощь дочерней организации учитывается, как инвестиция в дочернюю организацию, соответственно данный вид платежей не является расходом Компании, а является активом и учитывается в составе статьи "Инвестиции в дочерние предприятия" баланса Компании. Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, введенным в действие на территории РФ, актив является ресурсом, контролируемым организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию. Вложения в добавочный капитал дочерних компаний связаны с получением экономических выгод: например, данные вложения могут быть распределены между участниками, обменены на другой актив при продаже долей. Таким образом, вложения в добавочный капитал дочерних организаций отвечают определению актива согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, введенным в действие на территории РФ. В соответствии с вышеизложенным предлагаем признавать безвозмездную помощь дочерним организациям в качестве инвестиции в дочерние организации и учитывать ее на следующих счетах второго порядка: 1) 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью"; 2) 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций"; 3) 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов". Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода к бухгалтерскому учету безвозмездной помощи дочерним организациям. В случае, если приведенный подход не соответствует Положениям N 486-П, N 487-П, просим разъяснить порядок учета безвозмездной помощи дочерним организациям.	Некредитная финансовая организация, оказавшая безвозмездную финансовую помощь дочерней организации, может признать увеличение справедливой стоимости дочерней организации пропорционально доли своего владения в ней в случае, когда такие вложения удовлетворяют критериям признания актива. В этом случае безвозмездная помощь дочерним организациям отражается в качестве инвестиции в дочерние организации следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью", N 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", N 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов" или N 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов" Кредит счета по учету денежных средств. В случае если затраты некредитной финансовой организации на оказание безвозмездной финансовой помощи не удовлетворяет критериям признания актива, то такая безвозмездная помощь не может рассматриваться в качестве инвестиции в дочернюю организацию (вложения в добавочный капитал дочерней компании) и должна признаваться в качестве понесенных расходов следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55611 "Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") Кредит счета по учету денежных средств.
2.	Первое применение	Вопрос: ОСБУ, введенные в действие Положениями ЦБ РФ, не содержат переходных положений от действующих стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказами Минфина (положений по бухгалтерскому учету, плана счетов), к новым отраслевым стандартам бухгалтерского учета (ОСБУ). Просим указать, каким именно ОСБУ или другим нормативным документом необходимо руководствоваться в вопросах первого применения новых ОСБУ.	По вопросам N 2 и N 4. Департаментом бухгалтерского учета и отчетности подготовлен проект информационного письма о переходе на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, в котором будет предусмотрен порядок первого применения отраслевых стандартов бухгалтерского учета. Проект письма находится на согласовании в профильных департаментах Банка России и будет доведено до сведения профессиональных участников в установленном порядке.
3.	Первое применение	ОСБУ, введенные в действие Положениями ЦБ РФ, не содержат переходных положений от действующих стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказами Минфина (положений по бухгалтерскому учету, плана счетов), к новым отраслевым стандартам бухгалтерского учета (ОСБУ). В связи с этим просим прокомментировать, необходимо ли пересчитывать неденежные активы и обязательства, а также статьи капитала Компании, относящиеся к операциям Компании, совершенным до 1 января 2003 г., с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике", начиная с даты совершения операции и до 31 декабря 2002 г., при подготовке первого бухгалтерского баланса Компании в соответствии с ОСБУ. Хотим отметить, что проведение соответствующего пересчета может привести у ситуации, когда стоимость акционерного капитала Компании не будет соответствовать уставным документам Компании.	В соответствии с пунктом 9.1 Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) некредитные финансовые организации при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля. Пересчет осуществляется при переходе организации на отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России. В соответствии с примечанием 4 в редакции проекта указания о внесении изменений в Положение N 532-П организация должна раскрыть информацию о факте пересчета стоимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений общей покупательной способности рубля.
4.	Первое применение	Вопрос: ОСБУ, введенные в действие Положениями ЦБ РФ, не содержат переходных положений от действующих стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказами Минфина (положений по бухгалтерскому учету, плана счетов), к новым отраслевым стандартам бухгалтерского учета (ОСБУ). Просим разъяснить, какая корреспонденция счетов должна использоваться при постановке активов и обязательств на бухгалтерский баланс при первом применении ОСБУ. Вариант решения: При первом применении ОСБУ предлагаем активы и обязательства признавать на соответствующих счетах напрямую в корреспонденции со счетами раздела 1 "Капитал и целевое финансирование нераспределенной прибыли" Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с 486-П. Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода или скорректировать его при необходимости.	Ответ на вопрос указан в пункте N 2.
5.	Положение N 492-П	Вопрос: У Компании имеются существенные основные средства (далее - "ОС") стоимостью менее 40 000 руб. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" данные ОС были отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списаны на расходы Компании в предыдущих отчетных периодах. Нужно ли при первом применении ОСБУ учитывать списанные материально-производственные запасы, как если бы они всегда учитывались в составе ОС, поставив их на баланс по первоначальной стоимости и начислив амортизацию? Вариант решения: Поскольку в ОСБУ отсутствуют какие-либо четкие указания, необходимо руководствоваться принципами МСФО. Согласно параграфу 10 МСФО 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", введенному на территории РФ, организация должна в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО реклассифицировать статьи, которые в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ были признаны как один вид активов, обязательств или компонентов собственного капитала, но являются другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно МСФО. Таким образом, необходимо поставить списанные в предыдущих отчетных периодах материально-производственные запасы на баланс в качестве объектов ОС и начислить амортизацию: 1) постановка на баланс списанных в предыдущих отчетных периодах материально-производственных запасов в качестве объектов ОС: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" / 10901 "Непокрытый убыток" 2) начисление амортизации: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" / 10901 "Непокрытый убыток" Кт 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода к отражению малоценных ОС при первом применении ОСБУ. В противном случае просим скорректировать предлагаемый подход к учету малоценных ОС соответствующим образом.	Утверждение НФО в учетной политике стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта (основных средств или нематериального актива), требованиям Положения N 492-П не противоречит.
			Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств определяется в учетной политике НФО и применяется с 1 января 2017 года в отношении вновь приобретенных (созданных, изготовленных) объектов основных средств (перспективно).
6.	Положение N 492-П	Вопрос: Просим уточнить, с какого дня согласно ОСБУ необходимо начислять амортизацию по объекту ОС: со дня ввода объекта ОС в эксплуатацию (готовности объекта ОС к использованию) или со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию (готовности объекта ОС к использованию)? Вариант решения: Согласно п. 2.37 Положения ЦБ РФ от 22 сентября 2015 г. N 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Согласно абзацу 55 МСФО 16 "Основные средства", введенному в действие на территории РФ, амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства.	НФО должна начислять амортизацию по ОС со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию.
		В соответствии со сложившейся практикой по МСФО амортизация актива начисляется со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию. Предлагаем в ОСБУ также начислять амортизацию по ОС со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию (готовности объекта ОС к использованию). Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода или скорректировать его при необходимости. Просим прокомментировать, есть ли выбор у Компании начинать начислять амортизацию по ОС в день ввода объекта ОС в эксплуатацию или со следующего дня после дня ввода объекта ОС в эксплуатацию.
7	Положение N 486-П, N 487-П	Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расходов по договорам на приобретение услуг аренды, платежи (расчеты) по которым производятся в у.е., привязанных к текущему курсу доллара США (или любой другой иностранной валюты, которая широко используется в договорах на покупку или продажу нефинансовых объектов в РФ) к российскому рублю, устанавливаемому ЦБ РФ: Вопрос 1.1: Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. и уточнить, какой код валюты необходимо использовать, если на счете учитываются средства в у.е. Вариант решения для вопроса 1.1: В Общероссийском классификаторе валют обозначения для у.е. не предусмотрено, поэтому для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. предлагаем использовать код валюты, к которой привязаны условные единицы в договорах, например, код 840 (доллар США) использовать для расчетов в у.е., привязанных к доллару США.	Ответ на вопрос 1.1 При открытии лицевого счета расчеты по которому производятся в условных денежных единицах, привязанных к текущему курсу иностранной валюты, в номер лицевого счета включается трехзначный код вышеуказанной иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Вместе с тем, при открытии лицевого счета, по которому оплата договора производится в валюте отличной от валюты договора, необходимо учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и нормы пункта 11 Положения Банка России N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). В соответствии с пунктом 11 Положения N 486-П счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Счета для учета доходов и расходов могут вестись только в рублях.
		Вопрос 1.2: Просим подтвердить корректность бухгалтерских проводок, приведенных ниже, в отношении учета встроенного производного инструмента и при необходимости их скорректировать. Вариант решения для вопроса 1.2: Для того чтобы определить, являются ли встроенные производные инструменты отделяемыми или неотделяемыми от основного договора, был проведен анализ требований Положения ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организаций и порядке его применения", (далее - "Положение N 486-П") Положения N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - "Положение N 487-П") и требований МСФО 9 "Финансовые инструменты", введенного на территории РФ (далее - "МСФО 9"). В п. 1.5 Положения N 487-П есть упоминание о встроенных финансовых инструментах, неотделяемых от основного договора (далее - "НВПИ"), но, в целом, в ОСБУ не приведен порядок бухгалтерского учета и соответствующие проводки. Соответственно, при отсутствии каких-либо четких указаний в ОСБУ необходимо руководствоваться принципами МСФО. В параграфе 4.3.1 МСФО 9 дано определение встроенного производного инструмента: 4.3.1 Встроенный производный инструмент - это компонент гибридного договора, также включающего непроизводный основной договор, в результате действия которого некоторые денежные потоки от комбинированного инструмента меняются аналогично тому, как это имеет место в случае самостоятельного производного инструмента. Встроенный производный инструмент определяет изменение некоторых или всех денежных потоков, которые в противном случае определялись бы договором, согласно оговоренной процентной ставке, цене финансового инструмента, цене товара, валютному курсу, индексу цен или ставок, кредитному рейтингу или кредитному индексу или какой-либо другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной, она не является специфичной для какой-либо из сторон по договору. Производный инструмент, который привязан к финансовому инструменту, однако по договору может быть передан независимо от такого инструмента или заключен с другим контрагентом, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. 4.3.3 Если гибридный договор включает основной договор, который не является активом, относящимся к сфере применения настоящего стандарта, то встроенный производный инструмент должен быть отделен от основного договора и отражен в учете как производный инструмент в соответствии с данным стандартом, только если: (a) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора (см. пункты B4.3.5 и B4.3.8); (b) отдельный инструмент, предусматривающий те же условия, что и встроенный производный инструмент, отвечал бы определению производного инструмента; и (c) гибридный договор не оценивается по справедливой стоимости, изменения которой признаются в составе прибыли или убытка (т.е. производный инструмент, встроенный в финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не отделяется). В параграфе B4.3.8 МСФО 9 приведены примеры НВПИ: "В приведенных ниже примерах экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента имеют тесную связь с экономическими характеристиками и рисками основного договора. В случаях, рассмотренных в данных примерах, предприятие не учитывает встроенный производный инструмент отдельно от основного договора. (d) Производный инструмент на иностранную валюту, встроенный в основной договор, являющийся договором страхования или не являющийся финансовым инструментом (например, договор на покупку или продажу нефинансового объекта, цена по которому выражена в иностранной валюте), тесно связан с основным договором при условии, что он не подвержен эффекту рычага, не содержит характеристик опциона, и требует, чтобы платежи были выражены в одной из следующих валют: (i) функциональной валюте одной из основных сторон по договору; (ii) валюте, в которой обычно устанавливается цена соответствующих приобретаемых или поставляемых товара или услуги в ходе коммерческих операций по всему миру (например, доллар США для операций с сырой нефтью); или (iii) валюте, которая широко используется в договорах на покупку или продажу нефинансовых объектов в экономической среде, в которой совершается операция (например, относительно стабильная и ликвидная валюта, обычно используемая при совершении внутренних или внешнеторговых операций)". Таким образом, условие оплаты (проведения расчетов) в у.е. является НВПИ. Исходя из требования МСФО 9 (параграф B4.3.8) предлагаем учитывать встроенный производный инструмент вместе с основным договором, т.к. данный встроенный производный инструмент имеет тесную связь с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Для учета расходов по договорам аренды, указанным выше, в бухгалтерском учете предлагаем выполнять следующие проводки (НДС опущен): 1) выдача аванса арендодателю в руб. по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выдачи аванса: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840) Кт 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (код валюты 810; 2) отражение расходов на аренду в руб. по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выдачи аванса: Дт 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу 55401 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу", код валюты 810) Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840); 3) зачет аванса (частичный, полный), выданного арендодателю: Дт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840) Кт 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840). 4) В случае образования задолженности Компании на счетах учета расчетов с контрагентами (счет 60311) кредиторская задолженность подлежит переоценке до даты погашения этой задолженности. Предлагаем отражать переоценку кредиторской задолженности в иностранной валюте на дату совершения операции в у.е., а также на отчетную дату, следующим образом: Дт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840) Кт 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (по символу 37201 "доллары США", код валюты 810) или Дт 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой (по символу 47201 "доллары США", код валюты 810) Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (код валюты 840).	Ответ на вопрос 1.2. Бухгалтерские записи N 1-3 в вопросе корректны и не противоречат положениям N 486-П и N 524-П. В отношении бухгалтерской записи N 4 сообщаем следующее. На основании пункта 1.5 Положения N 487-П доходы и расходы от операций с активами и обязательствами, величина которых определяется с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ), определяются с учетом НВПИ. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее величину активов и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки. Таким образом, доходы и расходы, возникающие от переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, представляют собой доходы и расходы от НВПИ. Доходы от применения НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете N 71509 по символу ОФР 36501. Расходы по применению НВПИ отражаются в бухгалтерском учете на счете N 71510 по символу ОФР 46501.
8	Положение N 486-П	Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расходов по договорам на приобретение услуг аренды, платежи (расчеты) по которым производятся в у.е., привязанных к текущему курсу доллара США (или любой другой иностранной валюты, которая широко используется в договорах на покупку или продажу нефинансовых объектов в РФ) к российскому рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, с корректировкой этого курса на фиксированный процент согласно договору. Вопрос 2.1: Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по расчетам в у.е. и уточнить, какой код валюты необходимо использовать, если на счете учитываются средства в у.е. Вариант решения для вопроса 2.1: Вариант решения аналогичен варианту решения для вопроса 1.1. Вопрос 2.2: Просим подтвердить корректность бухгалтерских проводок, приведенных ниже, в отношении учета встроенного производного инструмента и при необходимости их скорректировать. Вариант решения для вопроса 2.2: Вариант решения аналогичен варианту решения для вопроса 1.2 с поправкой на то, что применимый курс доллара США к российскому рублю будет определяться на уровне установленного курса ЦБ РФ с учетом корректировки на фиксированный процент согласно договору.	Ответ на вопрос 2.1 При открытии лицевого счета расчеты по которому производятся в условных денежных единицах, привязанных к текущему курсу иностранной валюты, в номер лицевого счета включается трехзначный код вышеуказанной иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Вместе с тем, при открытии лицевого счета по которому оплата договора производится в валюте отличной от валюты договора необходимо учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и нормы пункта 11 Положения Банка России N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). Также, необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 11 Положения N 486-П счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Счета для учета доходов и расходов могут вестись только в рублях.
			Ответ на вопрос 2.2. Ответ на вопрос в отношении корректности бухгалтерских записей указан в пункте N 7.

N

Номер пункта проекта нормативного акта

Вопрос

Ответы и комментарии

1

2

3

4

1.

Проект 532-П

Некредитная финансовая организация (далее НФО) приняла решение о досрочном применении с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Данное решение предполагает заполнение и сдачу НФО отчетности, состав и содержание которой регламентируется Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее Проект 532-п). Просим Вас пояснить особенность заполнения отдельных таблиц Проекта 532-п, в частности:

1.1

Таблица 24.1 приложения 5.1

Просим привести пример обязательств, требующих отражения в строках 5 и 11 "обязательства по возврату полученного денежного обеспечения" таблицы 24.1 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства" для профессионального участника рынка ценных бумаг. Правильно ли мы понимаем, что в строках 5 и 11 Таблицы 24.1 не должны отражаться обязательства по возврату денежных средств, полученных по сделкам РЕПО?

По строкам "обязательства по возврату полученного денежного обеспечения" таблицы 24.1 приложения 5.1 к Положению Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров", с изменениями внесенными Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года N 4128-У (далее - Положение N 532-П) отражаются обязательства по возврату денежных средств полученных некредитной финансовой организацией (далее - НФО) в качестве обеспечения обязательств клиента по предоставленным в займ ценным бумагам. Обязательства по возврату денежных средств, полученных по сделкам РЕПО отражаются по строкам "сделки репо" таблицы 24.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П.

1.2

Таблица 26.1 приложения 5.1

Просим пояснить порядок заполнения строки 6 "кредиторская задолженность перед брокерами и дилерами таблицы 26.1 "Кредиторская задолженность" для профессионального участника рынка ценных бумаг. Верно ли мы понимаем, что имеется в виду кредиторская задолженность связанная с торговыми операциями по счетам, открытым у вышестоящего брокера? Просим привести пример кредиторской задолженности профессионального участника рынка ценных бумаг перед дилером для целей заполнения строки 6 таблицы 26.1.

Примечания в Положении N 532-П имеют универсальный характер и разработаны с целью возможности использования всеми НФО составление отчетности которых регулируется данным стандартом. В случае наличия у НФО кредиторской задолженности по договору с брокером или дилером на отчетную дату данная строка заполняется, в противном случае, в соответствии с пунктом 1.4 Положения N 532-П показатель включается в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО с нулевым значением

1.3

Необходимо ли указывать стоимость долговых инструментов в таблицах 52.7, 52.8, 52.9 "Информация о кредитном качестве долговых инструментов" за вычетом сформированного резерва?

Информация о кредитном качестве долговых инструментов в примечании 52 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается по балансовой стоимости, то есть для финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, за вычетом сформированных резервов

1.4

Верно ли мы понимаем, что в таблице 52.12 "Анализ финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения (на основе договорных недисконтированных денежных потоков)" при заполнении граф необходимо указывать ту часть плановых платежей из графика платежей по долговому инструменту, которая по срокам платежа подпадает под срок указанный в названии графы? Верно ли мы понимаем, что в таблице 52.13 "Анализ финансовых активов и финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения, на основе ожидаемых сроков погашения" при заполнении граф необходимо указывать всю стоимость долгового инструмента, рассчитанную на отчетную дату, в ту графу, диапазон сроков в названии которой включает последнюю дату из графика платежей по долговому инструменту? Во избежание разночтений приводим пример логики заполнения таблиц 52.12 и 52.13, просим подтвердить корректность заполнения.

Таблица "Анализ финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения (на основе договорных недисконтированных денежных потоков)" примечании 52 приложения 5.1 к Положению N 532-П заполняется в соответствии с суммами и сроками, установленными в договоре. В таблице "Анализ финансовых активов и финансовых обязательств в разрезе сроков, оставшихся до погашения, на основе ожидаемых сроков погашения" примечании 52 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается балансовая стоимость активов и обязательств, разделенная по срокам, оставшимся до погашения, в соответствии с ожидаемыми, по оценке НФО, сроками погашения.

Балансовая стоимость долгового инструмента на отчетную дату составляет 103 000 рублей. График платежей долгового инструмента выглядит следующим образом:

срок платежа, отсчитываемый от отчётной даты:

7 месяцев

19 месяцев

31 месяц

43 месяца

размер платежа, рублей

10 000

10000

10000

110000

Таблица 52.12 будет заполнена на основе вышеприведенного графика платежей следующим образом:

До 3 месяцев

От 3 месяцев до 1 года

От 1 года до 3 лет

От 3 до 5 лет

От 5 до 15 лет

Более 15 лет

Без срока погашения

Просроченные

Итого

долговой инструмент, рублей.

0

10000

2000

110000

0

0

0

0

140000

Для заполнения таблицы 52.13 будет взята балансовая стоимость долгового инструмента 103 000 рублей и крайний срок графика платежей - 43 месяца от отчетной даты:

До 3 месяцев

От 3 месяцев до 1 года

Свыше 1 года

Итого

долговой инструмент, рублей.

0

0

103000

103000

1.5

Верно ли мы понимаем, что при заполнении графы 3 "Балансовая стоимость активов" таблицы 53.1 "Информация о балансовой стоимости финансовых активов, переданных без прекращения признания, а также связанных с ними обязательств" необходимо отбирать только те активные счета, название которых включает фразу "без прекращения признания" (например 50118, 50618, 60118 и т.д.).

Балансовая стоимость активов складывается не только из остатков активных, но и остатков пассивных счетов (например, резервы, счета корректировок). Для заполнения графы 3 таблицы 53.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П используются остатки на счетах, содержащих в наименовании слова "переданные без прекращения признания".

1.6

Верно ли мы понимаем, что при заполнении графы 4 "Балансовая стоимость обязательств" таблицы 53.1 "Информация о балансовой стоимости финансовых активов, переданных без прекращения признания, а также связанных с ними обязательств" необходимо отбирать только те пассивные счета, название которых включает фразу "привлеченные средства" (например 42316, 43708 и т.д. ), а также связанные с этими счетами пассивные счета название которых включает "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам" (например 42317, 43709)?

Балансовая стоимость обязательств складывается не только из остатков пассивных, но и остатков активных счетов (например, счета корректировок). Для заполнения графы 4 таблицы 53.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П используются остатки по счетам учета привлеченных средств (счета 423 - 440 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО), на которых отражаются обязательства, связанные с активами, переданными без прекращения признания.

1.7

Верно ли мы понимаем, что в графе 3 "Справедливая стоимость активов на конец года" таблицы 53.2 "Информация об операциях по передаче активов, в которых контрагенты по соответствующим обязательствам имеют право на возмещение только по переданным активам" необходимо указывать дебетовые остатки только по счету 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"?

В графе 3 таблицы 53.2 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается справедливая стоимость финансовых активов, переданных НФО по договорам, в соответствии с условиями которых не предусмотрена дополнительная компенсация в случае невыполнения обязательств одной из сторон. Для финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, для заполнения таблицы можно использовать остатки на счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, содержащих в наименовании слова "переданные без прекращения признания". Для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости, справедливая стоимость отличается от стоимости таких активов в бухгалтерском учете. Остатки по счету 91314 при заполнении таблицы 53.2 не используются, так как на этом внебалансовом счете учитываются полученные ценные бумаги, а не переданные.

1.8

Верно ли мы понимаем, что в графе 4 "Справедливая стоимость соответствующих обязательств" таблицы 53.2 "Информация об операциях по передаче активов, в которых контрагенты по соответствующим обязательствам имеют право на возмещение только по переданным активам" необходимо указывать кредитовые остатки только по счетам группы "Прочие предоставленные средства" (например, 45510, 45709, 46010, 46110, 46210, 46310, 46410, 46510, 46610, 46710, 46810, 46910, 47010, 47201, 47301), а также связанные с этими счетами пассивные счета название которых включает "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам" (например 45511, 45711 и т.д.)?

В графе 4 таблицы 53.2 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражается справедливая стоимость привлеченных средств, по договорам, в соответствии с условиями которых не предусмотрена дополнительная компенсация в случае невыполнения обязательств одной из сторон. Для финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, для заполнения таблицы можно использовать остатки по счетам учета привлеченных средств (счета 423 - 440 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО), на которых отражаются обязательства, связанные с активами, переданными без прекращения признания. Для финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, справедливая стоимость отличается от стоимости таких обязательств в бухгалтерском учете.

1.9

Просим пояснить порядок заполнения графы 3 "Балансовая стоимость активов ДО передачи" таблицы 53.3 "Данные об операциях по передаче активов, в результате которых некредитная финансовая организация продолжает признание активов, в случае продолжающегося участия", а именно на какую конкретно дату требуется оценить балансовую стоимость активов для целей заполнения вышеуказанной графы?

Балансовая стоимость переданных активов, которые НФО продолжает признавать в объеме ее продолжающегося участия в данном активе, до передачи, отражаемая в графе 3 таблицы 53.3 приложения 5.1 к Положению N 532-П, оценивается на дату передачи

1.10

Верно ли мы понимаем, что данные в строке 1 "Финансовые активы, в обязательном порядке классифицируемые как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания" графы 3 "Балансовая стоимость активов" таблицы 53.1 "Информация о балансовой стоимости финансовых активов, переданных без прекращения признания, а также связанных с ними обязательств" и графы 4 "Балансовая стоимость активов, которые некредитная финансовая организация продолжает признавать после передачи" таблицы 53.3 "Данные об операциях по передаче активов, в результате которых некредитная финансовая организация продолжает признание активов, в случае продолжающегося участия" должны совпадать?

В таблице 53.1 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражаются активы, учитываемые после передачи в соответствии с пунктом 3.2.15 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н (далее - МСФО (IFRS) 9). В таблице 53.3 приложения 5.1 к Положению N 532-П отражаются активы, учитываемые после передачи в соответствии с пунктом 3.2.16 МСФО (IFRS) 9

1.11

Просим пояснить формат и порядок заполнения таблиц 56.2 и 56.3 " Методы оценки и исходные данные, использованные в оценке справедливой стоимости ..., а также чувствительность оценок к возможным изменениям исходных данных ...", а именно необходимо ли заполнять таблицу в форме текстового (словесного) описания либо числового? Правильно ли мы понимаем, что если при расчете справедливой стоимости на отчётную дату использовался только один метод оценки и конкретные показатели наблюдаемых и/или ненаблюдаемых исходных данных, то в графе 6 "Диапазон исходных данных (средневзвешенное значение)" необходимо будет указать не диапазон, а конкретные значения наблюдаемых и/или ненаблюдаемых исходных данных, которые применялись для расчета справедливой стоимости на отчетную дату? Просим пояснить требования к содержанию графы 7 "Обоснованное изменение". Просим пояснить порядок заполнения графы 8 "Чувствительность оценки справедливой стоимости", а именно необходимо ли оценивать чувствительность оценки справедливой стоимости к наблюдаемым исходным данным или только к ненаблюдаемым как того требует МСФО (IFRS) 13 в отношении 3-го уровня иерархии? Какие отклонения исходных данных требуется брать для демонстрации изменения чувствительности?

В графе 3 таблиц 56.2 и 56.3 приложения 5.1 к Положению N 532-П раскрывается справедливая стоимость в числовом формате, графы 4-8 могут содержать как текстовую, так и числовую информацию. Порядок заполнения граф 6-8 определяется НФО самостоятельно в соответствии с пунктами 93 (d), (h) МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13). В графе 4 указывается наименование метода оценки, например, "модель оценки дисконтированных денежных потоков", "модель определения цены опциона". В графе 5 указывается описание использованных в модели исходных данных, например, "вероятность дефолта", "волатильность процентных ставок", "волатильность валютных курсов", "корреляции между кредитными спрэдами". В графе 6 указывается диапазон изменений указанных в графе 5 данных, в скобках указывается средневзвешенное значение, например, для вероятности дефолта - "8-12% (10%)", для корреляций между кредитными спрэдами - "0,35-0,55 (0,47)". В графе 7 указывается диапазон наиболее вероятных значений исходных данных. В графе 8 описывается влияние изменения в ненаблюдаемых исходных данных на справедливую стоимость, например, "значительное увеличение волатильности приводит к увеличению справедливой стоимости".

1.12

Просим пояснить, что входит в строку 2 "Прочее" таблицы 56.7 "Анализ справедливой стоимости по уровням иерархии справедливой стоимости и балансовая стоимость нефинансовых активов, не оцениваемых по справедливой стоимости", а именно правильно ли мы понимаем, что в данную строку должна попадать информация, касающаяся основных средств, нематериальных активов, запасов, а также счета прочих активов раскрываемых в таблице 20.1 (в частности 60302, 60306, 60308, 60336, 60310, 60312, 60314, 61403, 61002, 61003, 61008, 61009, 61010, 61013, 62101, 62102, 61014) В случае положительного ответа просим уточнить подходы к оценке справедливой стоимости вышеуказанных нефинансовых активов, так как данный вопрос подробно не раскрывается в МСФО (IFRS) 13.

Если в бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО раскрывает справедливую стоимость нефинансовых активов, не оцениваемых по справедливой стоимости для отражения в отчете о финансовом положении, то в отношении таких активов заполняется таблица 56.7 приложения 5.1 к Положению N 532-П, в соответствии с требованиями пункта 97 МСФО (IFRS) 13. Подходы к оценке справедливой стоимости определяются НФО самостоятельно с учетом положений МСФО (IFRS) 13. В соответствии с пунктом 62 МСФО (IFRS) 13 тремя наиболее широко используемыми методами оценки являются рыночный подход, затратный подход и доходный подход. Основные аспекты данных подходов описаны в пунктах B5 - B11 МСФО (IFRS) 13.

1.13

Регулятор зарегистрировал проспект эмиссии ценных бумаг НФО с целью дальнейшего выпуска обращающихся на рынке облигаций. Согласно п. 4 МСФО (IFRS) 8 "Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности". Группа, в которую входит НФО готовит консолидированную отчетность по МСФО. Верно ли мы понимаем, что в данной ситуации НФО не требуется заполнять (индивидуальную) отчётность, предусмотренную Примечанием 51 "Сегментный анализ"?

Пункт 4 МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, не применим к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляемой в соответствии с Положением 532-П, так как Положение 532-П не регулирует порядок составления консолидированной финансовой отчетности материнской организации. Если НФО имеет находящиеся в процессе выпуска или допущенные к организованным торгам эмиссионные ценные бумаги, то НФО заполняет примечание 51 приложения 5.1 к Положению N 532-П.

1.14

Просим уточнить требуется ли направлять в отчетную дату в ЦБ РФ отчетные формы (таблицы), если данные формы не требуют заполнения со стороны НФО? В случае, положительного ответа просим уточнить порядок заполнения вышеуказанных форм, а именно требуется ли заполнять ячейки нулевыми значениями или оставлять их пустыми?

Вопрос вне компетенции ДБУиО

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Наименование организации	Ответы и комментарии
1	2	3	4	5
	532-П 486-П	В целях составления отчетности 532-П НФО необходимо разделить долговые ценные бумаги на следующие типы: Правительства Российской Федерации; Субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; Иностранных государств; Кредитных организаций и банков-нерезидентов; Некредитных финансовых организаций; Нефинансовых организаций. В то же время структура плана счетов, зафиксированная в 486-П, предполагает использование отдельных балансовых счетов для отражения следующих типов ЦБ: Российской Федерации; субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; Кредитных организаций Прочих резидентов Иностранных государств; Банков-нерезидентов; Прочих нерезидентов. На наш взгляд, структура плана счетов должна удовлетворять потребностям раскрытия информации в финансовой отчетности, в противном случае получается, что необходимо будет поддерживать ручной процесс подготовки раскрытия на базе расшифровок учетной информации, что трудоемко и неэффективно. Просим Вас рассмотреть возможность синхронизации требований к учету и отчетности долговых ЦБ между 532-П и 486-П. В случае отрицательного решения, просим прокомментировать критерии отнесения компаний-нерезидентов к НФО: понятие "НФО" закреплено в нашем законодательстве, какими правилами следует руководствоваться при делении прочих нерезидентов на НФО и нефинансовые организации?	АО "Сбербанк КИБ"	Некредитная финансовая организация (далее - НФО) самостоятельно определяет порядок ведения аналитического учета. НФО может установить дополнительные признаки в аналитическом учете, позволяющие относить организации к тому или иному виду в автоматизированном порядке при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Положением N 532-П, к ценным бумагам некредитных финансовых организаций следует относить ценные бумаги организаций осуществляющих деятельность, поименованную в разделе К "Деятельность финансовая и страховая" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст и не являющихся кредитными организациями. Классификация организаций нерезидентов осуществляется аналогично, в соответствии с видом осуществляемой ими деятельности. Департамент бухгалтерского учета и отчетности рассмотрит предложение АО "Сбербанк КИБ" о внесении изменений в Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	п. 1.31.2. Указания Банка России N 4179-У	"По состоянию на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также на дату отражения в учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада кредитором другому лицу в бухгалтерском учете подлежит отражению корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.	После первоначального признания, в том числе на дату прекращения признания, при расчете амортизированной стоимости выданных займов и депозитов корректировка стоимости выданных займов и депозитов до их амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, осуществляется бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.15 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение Банка России N 493-П). Списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или к договору банковского вклада, при досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктами 2.16.5 и 2.16.6 пункта 2.16 Положения Банка России N 493-П.
		1. Просим разъяснить, данная корректировка отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" в порядке, аналогичном досрочному возврату выданного займа, или без использования данного счета?
2	Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П	1. Просим разъяснить, в случае, если проценты уплаченные превышают сумму процентов начисленных, то допускается ли наличие дебетового остатка на счетах учета расчетов по процентам? Если нет, просим указать, на какие счета требуется переносить данные суммы.	Счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам являются пассивными. В соответствии с пунктом 8 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету не допускается. Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 2.7 Положения Банка России N 493-П, производится на сумму начисленного и полученного процентного дохода. Поскольку одновременно должны быть выполнены оба указанных условия, невозможно формирование дебетового сальдо по счетам по учету расчетов по процентам по размещенным средствам.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1		Просим разъяснить, возможно ли отражение в бухгалтерском учете заработной платы за первую половину месяца в виде аванса на балансовом счете 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам"?	Согласно пункту 1.6 Положения N 489-П обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами некредитной финансовой организации, трудовыми и (или) коллективными договорами. Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. В соответствии с пунктом 2.7 Положения N 489-П признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символам 55101 "Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода" или 55102 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода" Кредит счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".
2		Просим разъяснить, нужно ли начислять в бухгалтерском учете страховые взносы в дату начисления заработной платы за первую половину месяца в соответствии п. 1.11 Положения Банка России от 04.09.2015 г. N 489-П?	В соответствии с пунктом 1.11 Положения N 489-П одновременно с признанием обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов, которые в соответствии с пунктом 2.8 Положения N 489-П отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55103 "Расходы на содержание персонала: страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, уплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации") Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
		Порядок ведения аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ и ФФОМС (п. 6.16 Положения Банка России от 02.09.2016 г. N 486-П).
		Согласно Законодательству, база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца (п. 1 ст. 421 Налогового кодекса).
3		В соответствии с п. 2.3 Положения N 489-П некредитные финансовые организации признают обязательства по оплате периодов отсутствия на работе. Просим пояснить какими бухгалтерскими проводками следует отражать оплату отпусков сотрудников в случае предоставления отпусков им авансом (за неотработанное время).	В соответствии с Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" по дебету счета N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" отражаются, в том числе, суммы авансов, выплаченные в счет отдельных трудовых либо иных договоров в корреспонденции со счетами по учету кассы, с расчетными счетами. Учитывая изложенное, отпускные, выплаченные авансом, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам". Выплата краткосрочного вознаграждения работникам из кассы, с расчетного счета отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60306 "Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" Кредит счета N 20202 "Касса организации", 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	ПОЛОЖЕНИЕ БР от 2 сентября 2015 г. N 487-П - пп. 1.2., 1.4.	Согласно пп. 1.2. и 1.4. Положения 487-П: 1.2. Доходами некредитной финансовой организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) некредитной финансовой организации (имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в негосударственных пенсионных фондах, являющихся некоммерческими организациями), за исключением поступлений, указанных в пунктах 3.4 и 3.5 настоящего Положения, 3.4. Для целей настоящего Положения не признаются доходами некредитной финансовой организации поступления: от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, членов обществ взаимного страхования, собственников некредитной финансовой организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда и других аналогичных поступлений.	По вопросу 1.1. Согласно пункту 1.3 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) на счете N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками" отражаются поступления от акционеров (участников) безвозмездного финансирования. Данные денежные средства могут быть использованы на увеличение уставного капитала и погашение убытков. По вопросу 1.2. Некредитная финансовая организация, оказавшая безвозмездную финансовую помощь дочерней организации, может признать увеличение справедливой стоимости дочерней организации пропорционально доли своего владения в ней в случае, когда такие вложения удовлетворяют критериям признания актива. В этом случае безвозмездная помощь дочерним организациям отражается в качестве инвестиции в дочерние организации следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60201 "Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью", N 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", N 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов" или N 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов" Кредит счета по учету денежных средств. В случае если затраты некредитной финансовой организации на оказание безвозмездной финансовой помощи не удовлетворяют критериям признания актива, то такая безвозмездная помощь не может рассматриваться в качестве инвестиции в дочернюю организацию (вложения в добавочный капитал дочерней компании) и должна признаваться в качестве понесенных расходов следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55611 "Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") Кредит счета по учету денежных средств. Согласно пункту 1.3 Приложения 2 к Положению N 486-П списание сумм убытка отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками" Кредит счета N 10901 "Непокрытый убыток". Поступление от акционеров (участников) безвозмездного финансирования отражается на счете N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками". Данные денежные средства могут быть использованы на увеличение уставного капитала и погашение убытков. По вопросу 2. Перечень документов, на основании которых перечисляется безвозмездное финансирование на покрытие убытков и сроки перечисления безвозмездного финансирования некредитная финансовая организация устанавливает самостоятельно.
	ПОЛОЖЕНИЕ БР от 2 сентября 2015 г. N 486-П п. 1.3. Приложения 2
		П. 1.3. Положения 486-П предусматривает Счет 106 Добавочный капитал, Счет 10614 Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками. И указывает, что на счете N 10614 учитываются безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами (участниками), в том числе акционерным негосударственным пенсионным фондом. По кредиту счета отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счета отражаются направления сумм на увеличение уставного капитала, погашение убытков.
		1. Правильно понимаем, что 1.1. любые поступления от учредителей на любые цели учитываются на балансовом счете второго порядка 10614 "Безвозмездное финансирование", 1.2. безвозмездное финансирование компаний, которыми владеет некредитная финансовая организация, учитывается на счетах расходов? В этом случае просим указать символ, по которому необходимо отразить данные расходы. В ином случае просим указать корректный вариант учета данной операции. Кроме того, нужно спросить как учитывается у НФО безвозмездное финансирование компаний, которыми владеет НФО.
		2. Просим также указать, в какие даты и на основании каких документов можно направлять средства, полученные в виде безвозмездного финансирования, на покрытие убытков?

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1.	Положение N 486-П	Вопрос: В разделе 2 "Аналитический и синтетический учет" части III Положения 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" детально прописаны требования к порядку открытия и закрытия лицевых счетов, в частности формат и порядок ведения книги регистрации открытых счетов, набор обязательных реквизитов книги. Текущая редакция Положения 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" не содержит детального описания процесса открытия и закрытия лицевых счетов. Просим разъяснить, планируется ли введение в 486-П требований к процессу открытия и закрытия лицевых счетов для некредитных финансовых организаций.	Некредитные финансовые организации самостоятельно определяют порядок открытия и закрытия лицевых счетов, формат и порядок ведения книги регистрации открытых счетов, набор обязательных реквизитов книги в учетной политике в соответствии с требованиями, указанными в Положении Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).
2.	Положение N 494-П	Вопрос: Из пункта 3.13 Положения 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - "494-П") следует, что при последующем учете долевых ценных бумаг разница, возникшая после первоначального признания и учтенная на счетах по учету превышения стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании и по учету превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения относится на счета по учету доходов или расходов в случаях, когда справедливая стоимость долевой ценной бумаги подтверждается котируемой ценой на идентичную ценную бумагу на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только наблюдаемые на рынке данные, а также в случае прекращения признания ценных бумаг. В Положении не описан порядок для списания подобных разниц, возникших после первоначального признания долговых ценных бумаг. Просим разъяснить, какие проводки необходимо делать при последующем учете долговых ценных бумаг в случае наличия разницы между справедливой стоимостью и ценой приобретения, отраженных при первоначальном признании на счетах по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, и корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, в случаях, когда справедливая стоимость долговых ценных бумаг подтверждается котируемой ценой на идентичные ценные бумаги на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только наблюдаемые на рынке данные, а также в случае прекращения признания ценных бумаг.	Порядок бухгалтерского учета разницы между справедливой стоимостью ценной бумаги и стоимостью приобретения ценной бумаги при первоначальном признании отражен в пункте 3.10 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П). На отчетную дату, следующую за датой первоначального признания суммы разниц, отраженных в соответствии с пунктом 3.10 на счете по учету переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг), корректируются при отражении переоценки согласно пункту 5.6 (по долевым ценным бумагам оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток) или пункту 7.8 (по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, и ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). После первоначального признания согласно пункту 4.6 Положения N 494-П осуществляется корректировка стоимости долговых ценных бумаг до их амортизированной стоимости с учетом разниц, отраженных при первоначальном признании в соответствии с пунктом 3.10 на счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг. Обращаем Ваше внимание, что для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не подтверждается котировкой активного рынка, предусмотрен иной порядок отражения и списания разниц между справедливой стоимостью и ценой приобретения. Данный порядок отражен в пунктах 3.11-3.14 Положения N 494-П с учетом изменений, вносимых Указанием Банка России от 07.11.2016 N 4180-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", которое передано на регистрацию в Минюст России.
3.	Положение N 494-П	Вопрос: В соответствии с пунктом 3.4 494-П: "Если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то такие затраты переводятся в валюту номинала по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют". Просим разъяснить порядок отражения валютной переоценки затрат, выраженных в иностранной валюте номинала приобретаемых долговых ценных бумаг и учитываемых по счету N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" в следующих случаях: 1) в случае приобретения долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или учитываемых по амортизированной стоимости; 2) в случае приобретения долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Дата осуществления затрат и дата заключения сделки на приобретение долговой ценной бумаги - Т. Дата первоначального признания ценной бумаги, т.е. дата перехода права собственности на эту ценную бумагу - Т+2. Предлагаемый вариант ответа: 1) Компания в момент Т заключает сделку на приобретение долговой ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, и классифицирует ее как оцениваемая по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или учитываемая по амортизированной стоимости. Для долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или учитываемых по амортизированной стоимости, затраты на приобретение в момент Т+2 учитываются при формировании балансовой стоимости долговых ценных и в составе балансовой стоимости долговых ценных подлежат дальнейшей валютной переоценке в ее составе. На наш взгляд, будет логично отражать валютную переоценку по затратам, выраженным в иностранной валюте номинала приобретаемых долговых ценных бумаг, с момента Т до момента Т+2. В противном случае отсутствие валютной переоценки по счету N 50905 будет означать, что данные затраты будут одномоментно переоценены в день капитализации в состав балансовой стоимости долговых ценных бумаг. 2) Компания в момент Т заключает сделку на приобретение долговой ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, и классифицирует ее как оцениваемая по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Затраты, выраженные в иностранной валюте номинала приобретаемых долговых ценных бумаг, в момент Т+2 списываются на расходы (если иной подход не установлен в четной политике Общества ввиду несущественности данных затрат). Затраты по счету N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" подлежит валютной переоценке по аналогии с примером, описанным в п. 1) выше. Просим подтвердить и при необходимости скорректировать правильность предлагаемого подхода к бухгалтерскому учету валютной переоценки затрат, номинированных в иностранной валюте номинала приобретаемых долговых ценных бумаг.	В соответствии с пунктом 3.2 Положения 494-П учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату их осуществления. Переоценка предварительных затрат, учтенных на счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг", в связи изменением официального курса иностранной валюты не производится. Переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты подлежит балансовая стоимость долговых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, оцениваемых по амортизированной стоимости и оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, с учетом затрат, связанных с их приобретением. При приобретении долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, стоимость затрат, связанных с их приобретением, не включается в стоимость ценных бумаг, а относится непосредственно на расходы с отражением по счету N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" в сумме, рассчитанной по официальному курсу на дату осуществления предварительных затрат (пункт 3.5 Положения N 494-П).
4.	Положение N 494-П	Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения валютной переоценки затрат, номинированных в иностранной валюте номинала приобретаемых долевых ценных бумаг и учтенных на счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг". Дата осуществления затрат и дата заключения сделки на приобретение долговой ценной бумаги - Т. Дата первоначального признания ценной бумаги, т.е. дата перехода права собственности на эту ценную бумагу - Т+2. Предлагаемых вариант ответа: По балансовым счетам учета долевых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, валютная переоценка затрат, номинированных в иностранной валюте номинала приобретаемых долевых ценных бумаг, не будет производиться. Данный подход будет применим для всех категорий долевых ценных бумаг. Просим подтвердить правильность предлагаемого подхода к бухгалтерскому учету валютной переоценки затрат, номинированных в иностранной валюте номинала приобретаемых долевых ценных бумаг.	В соответствии с пунктом 3.2 Положения 494-П учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату их осуществления. Переоценка предварительных затрат, учтенных на счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг", в связи изменением официального курса иностранной валюты не производится. На дату первоначального признания долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, их стоимость отражается на соответствующем балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала с учетом затрат, связанных с их приобретением, по официальному курсу иностранной валюты на дату первоначального признания (пункты 3.7 и 7.5 Положения 494-П). При приобретении долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, стоимость затрат, связанных с их приобретением, не включается в стоимость ценных бумаг, а относится непосредственно на расходы с отражением по счету N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" в сумме, рассчитанной по официальному курсу на дату осуществления предварительных затрат (пункт 3.5 Положения N 494-П). После первоначального признания переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.
5.	Положение N 494-П	Вопрос: В пункте 3.5.1. Приложения 10 Положения 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" указано, что в случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг данные затраты могут быть признаны в качестве операционных расходов в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Просим разъяснить, могут ли некредитные финансовые организации признавать затраты на приобретение ценных бумаг в качестве операционных расходов в случае, когда данные затраты несущественны, при этом зафиксировав в учетной политике Компании критерий определения существенности для данного вида операций.	Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, отражаются в бухгалтерском учете в порядке установленном пунктами 3.2-3.5 Положения N 494-П с применением счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг". Иной порядок учета или возможность выбора в учетной политике иного порядка учета затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, например, с учетом критерия существенности таких затрат, Положением N 494-П не предусмотрены.
6.	Первое применение	Вопрос: В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29, немонетарные статьи финансовой отчетности, в том числе статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля. Просим разъяснить, какими проводками необходимо отразить в бухгалтерском учете пересчет немонетарных статей финансовой отчетности (кроме статей капитала), относящихся к операциям Компании, совершенным до 31 декабря 2002 года, с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля. Предлагаемый вариант ответа: На наш взгляд, в бухгалтерском учете пересчет немонетарных статей финансовой отчетности, относящихся к операциям Компании, совершенным до 31 декабря 2002 года, с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля, необходимо отразить следующими проводками: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" / 10901 "Непокрытый убыток"	По вопросам 6 и 7. Согласно отраслевым стандартам бухгалтерского учета некредитные финансовые организации должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (далее - МСФО 29) немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательской способности российского рубля. В соответствии с пунктом 25 МСФО 29 на конец первого периода и в последующих периодах все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее. В соответствии с пунктом 6 МСФО 29 организации, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, составляют финансовую отчетность, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или рост конкретных цен в отношении признанных активов или обязательств. Исключением являются те активы и обязательства, которые организация оценивает по справедливой стоимости в соответствии с требованиями или по собственному выбору. Например, основные средства могут быть переоценены до справедливой стоимости. Также в соответствии с пунктом 14 МСФО 29 некоторые немонетарные статьи учитываются в суммах, которые являются текущими на конец отчетного периода, таких как чистая возможная цена продажи и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.
		Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" / 10901 "Непокрытый убыток" Кт 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" Просим подтвердить корректность вышеприведенных бухгалтерских проводок и при необходимости скорректировать.
7.	Первое применение	Вопрос: В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, в том числе статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля. Просим разъяснить, какими проводками необходимо отразить в бухгалтерском учете пересчет статей капитала, относящихся к операциям Компании, совершенным до 31 декабря 2002 года, с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля. Предлагаемый вариант ответа: На наш взгляд, в бухгалтерском учете пересчет статей капитала, относящихся к операциям Компании, совершенным до 31 декабря 2002 года, с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля, необходимо отразить следующими проводками: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" Кт 10207 "Уставный капитал организации, созданной в форме акционерного общества" Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" Кт 10602 "Эмиссионный доход" Просим подтвердить корректность вышеприведенных бухгалтерских проводок и при необходимости скорректировать.	Ответ на вопрос указан в строке 6 данной таблицы.
8.	Положение N 532-П	Вопрос: Просим предусмотреть внесение соответствующих изменений в Положении 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного инвестиционного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" относительно раскрытия в бухгалтерской отчетности Компании информации о пересчете статьей капитала с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля в случае наличия соответствующих операций у Компании до 31 декабря 2002 года.	Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года N 4128-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) примечание 4 приложения 5 к Положению N 532-П дополнено требованием о раскрытии информацию о факте пересчета стоимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений общей покупательной способности рубля.
9.	Общее	В соответствии со статьей 90 ГK РФ "4. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации." Просим разъяснить, каким образом следует руководству Компании определять размер уставного капитала Компании для целей соблюдения законодательства РФ, в том числе статьи 90 ГK РФ, приведенного выше. В частности, просим пояснить, следует ли в вышеприведенных случаях определять размер уставного капитала с учетом поправки на гиперинфляцию или нет.	Вопрос вне компетенции ДБУиО.

N п/п

Номер пункта проекта нормативного акта

Вопрос

Комментарий ДБУиО

1

2

3

4

1

Миграция

1 января 2017 (начало тестового периода) года НФО необходимо выставить на лицевых счетах ЕПС начальные остатки для ведения учета по требованиям ОСБУ. По состоянию на 1 января 2017 года у НФО имеются входящие с 2016 года остатки по долговым ценным бумагам, номинированным в рублях. Верно ли мы понимаем, что в начальные остатки по долговой ценной бумаге включают следующие компоненты: 1) Номинал долговой ценной бумаги. 2) Начисленный с момента покупки и по 31 декабря 2016 дисконт или списанная премия. 3) Оплаченный НКД, увеличенный на сумму купонного дохода начисленного с момента покупки и по 31 декабря 2016 года. 4) Переоценка стоимости ценной бумаги с момента покупки и по 31 декабря 2016 года.

Согласно пункту 1.11 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П) бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, может вестись на лицевом счете "Начисленные проценты (к получению)" или на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии). Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется на отдельном лицевом счете "Начисленные проценты (к получению)", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Порядок отражения процентного дохода по долговым ценным бумагам на лицевых счетах при необходимости определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта. Согласно пункту 3.7 Положения N 494-П премия по приобретенным долговым ценным бумагам отражается на отдельном лицевом счете "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам", открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг. Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше их номинальной стоимости, отражается на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии). Согласно пункту 4.1.3 Положения N 494-П бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном лицевом счете "Дисконт начисленный", открываемом на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется на балансовых счетах второго порядка, открываемых к соответствующим балансовым счетам по учету ценных бумаг для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). В соответствии с пунктом 4 информационного письма Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета", размещенного на официальном сайте Банка России для сведения некредитных финансовых организаций (далее - НФО), НФО производят оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, на 01.01.2017 согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала. В компетенцию Банка России не входит выражение мнения в отношении корректности расчетов при формировании начальных остатков при переходе на отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО.

В целях единого понимания вышеизложенных компонент начальных остатков приводим пример формирования начальных остатков по долговой ценной бумаге (тип ценной бумаги в примере долговая ценная бумага Российской Федерации. Tn - число календарных дней между датой покупки и датой погашения номинала ценной бумаги, для целей примера равно 100 дням. To - число календарных дней между датой покупки и 31.12.2016, для целей примера равно 10 дням.):

Счет учета в РСБУ с аналитикой

Дебетовый остаток на счете РСБУ на конец 31 декабря 2016 года, тыс. руб.

Счет учета в ОСБУ с аналитикой

Входящий дебетовый остаток по счету ОСБУ на 1 января 2017, тыс. руб.

Комментарий к расчету

58. покупная стоимость ценной бумаги

1 030 (1 000 рублей - номинал и 30 рублей премия )

50104.номинал

1 000

50104.премия

27

27 = премия на момент покупки - премия на момент покупки * To/Tn = 30 - 30 * 10/100

58. переоценка

10

50131 (счет учета положительной переоценки)

13

13 = переоценка в РСБУ на 31.12.2016 + премия на момент покупки * To/Tn = 10 + 30 * 10/100

58. выкупленные проценты

6

50104.НКД

8.1

8.1 = 6 + 2.1

76. накопленные c даты покупки проценты

2.1

Итоговая стоимость ценной бумаги:

1 030 + 10 = 1 040 НКД = 8.1

1 000 + 27 + 13 = 1 040 НКД = 8.1

Аналогичная логика расчетов применяется при формировании начальных остатков по состоянию на 1 января 2018 года.

2

494-п

НФО заключило от своего имени и за свой счет сделку обратного РЕПО с ценными бумагами (далее по тексту Rцб), а затем после проведения расчетов по первой части РЕПО и до проведения расчетов по второй части РЕПО осуществило продажу Rцб. Допустимо ли отразить биржевые комиссии, связанные со сделкой продажи Rцб, как предварительные затраты по счету 50905 (счет у учета предварительных затрат по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг) а впоследствии при откупе Rцб списать данные затраты на счет 61210 .

Затраты, связанные с реализацией ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, относятся в дату принятия их к оплате непосредственно на расходы с отражением по счету N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами") следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

3

489-п

НФО периодически направляет сотрудников на обучение с целью последующего сдачи сотрудниками экзамена необходимого для получения квалификационного аттестата специалиста финансового рынка. НФО несет затраты на вышеуказанное обучение в полном объеме, однако трудовой договор между НФО и сотрудником предусматривает обязанность сотрудника частично компенсировать затраты на обучение, если после прохождения обучения сотрудник проработает менее 1 года (сумма компенсации рассчитывается пропорционально отработанному сотрудником времени). Допустимо ли отражать вышеуказанные затраты на обучение сотрудника как вознаграждение работника?

В соответствии с пунктом 1.3 Положения Банка России от 04.09.2015 N 489-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 489-П) под вознаграждениями работникам понимаются все виды выплат работникам некредитной финансовой организации за выполнение ими своих трудовых функций вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, компенсационные и стимулирующие выплаты, выплаты, связанные с расторжением трудового договора, а также выплаты, не включенные в оплату труда, работникам и в пользу третьих лиц, включая членов семей работников. К вознаграждениям работникам также относится оплата обучения. В соответствии с пунктом 2.9 Положения N 489-П НФО отражает частичную компенсацию затрат на обучение в случаях предусмотренных условиями трудового договора, следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам" Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" по символу 54201 "Доходы от изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по выплате вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода".

4

532-п

В целях составления отчетности 532-п НФО необходимо разделить долговые ценные бумаги на следующие типы:

Ценные бумаги организаций нерезидентов выпускающих долговые ценные бумаги на иностранных финансовых рынках в интересах какого-либо резидента раскрываются в соответствии с видом деятельности осуществляемой организацией нерезидентом выпустившей ценные бумаги.

- Правительства Российской Федерации; - Субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; - Иностранных государств; - Кредитных организаций и банков-нерезидентов; - Некредитных финансовых организаций; - Нефинансовых организаций;

Просим пояснить к какому типу следует относить "формальных" эмитентов российских еврооблигаций (SPV, PLC и т.д.) являющихся по сути иностранными компаниями, привлекающими средства путем выпуска облигаций в интересах российского заемщика. Верно ли мы понимаем, что в вышеописанной ситуации необходимо ориентироваться на тип основного заёмщика, а не "формального" эмитента?

В качестве примера подобных ситуаций можно привести следующие еврооблигации:

ISIN

Основной заемщик

Эмитент

Тип ценной бумаги, который НФО предлагает установить

XS0524610812

ГК "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)

VEB Finance plc

кредитных организаций и банков-нерезидентов

XS1379311761

МДМ Банк

B&N Bonds DAC

кредитных организаций и банков-нерезидентов

XS0424860947

Газпром ПАО

Gaz Capital S.A.

нефинансовых организаций

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос				Комментарий ДБУиО
1	2	3				4
1	Проект 532-П (в редакции утверждённой указанием Банка России от 5 сентября 2016 года 4128-У)	Согласно порядку составления таблицы 58.1 Положения 532-п НФО раскрывает информацию по операциям со связанными сторонами, требуемую к раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 24. Ниже представлено сопоставление граф таблицы 58.1 и требований п. 19 МСФО (IAS) 24 к раскрытию информации о связанных сторонах:				В графе "Совместно контролируемые предприятия" таблицы 58.1 приложения 5.1 к Положению Банка России N 532-П отражаются остатки по операциям с совместными предприятиями, участником которых является некредитная финансовая организация. В графе "Компании под общим контролем" таблицы 58.1 отражаются остатки по операциям с организациями, находящимися под контролем или совместным контролем тех же организаций, под контролем или совместным контролем которых находится некредитная финансовая организация. В графе "Прочие связанные стороны" таблицы 58.1 отражаются остатки по операциям с организациями, осуществляющими совместный контроль над некредитной финансовой организацией или имеющими значительное влияние на нее, а также остатки по операциям с другими связанными сторонами.
			Название граф таблицы 58.1	Категории, перечисленные в п. 19 МСФО (IAS) 24
			Материнское предприятие	Материнская организация;
			Дочерние предприятия	Дочерние организации;
			Совместно контролируемые предприятия	-*
			Ассоциированные предприятия	Ассоциированные организации;
			Ключевой управленческий персонал	Ключевой управленческий персонал организации или ее материнской организации
			Компании под общим контролем	-*
			Прочие	-*
				Другие связанные стороны
				Организации, осуществляющие совместный контроль над организацией или имеющие значительное влияние на нее;
				Совместные предприятия, участником которых является организация;
		* Прочерк означает, что нет прямого совпадения в названиях или содержании.
		Верно ли мы понимаем, что 1) среди вышеуказанных категорий следующие категории совпадают:
		"Совместные предприятия, участником которых является организация" в п. 19 МСФО (IAS) 24. "Совместно контролируемые предприятия" в таблице 58.1
		2) Операции с организации, подпадающими под категорию "Организации, осуществляющие совместный контроль над организацией или имеющие значительное влияние на нее" в п. 19 МСФО (IAS) 24 должны попадать в графу "Прочие" таблицы 58.1
		Также просим уточнить требования к отнесению контрагентов к категории "Компании под общим контролем". Верно ли мы понимаем, что в категорию "Компании под общим контролем" должны попадать те компании, на которые материнская компания НФО имеет значительное влияние, но в капитале которых НФО не участвует?
2		Анализируя порядок отнесения активов и обязательств к различным бизнес моделям, определяемых в соответствии с требованиями ОСБУ, 532-п и МСФО (IFRS) 9, была обнаружена непоследовательность в подходах к определению бизнес модели по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Так согласно порядку заполнения отчетных форм 532-п остатки по счету 60312 (активный счет расчетов с поставщиками и подрядчиками) относятся к таблице 20.1 Примечания 20 "Прочие активы" (то есть, активы не подпадающие под МСФО (IFRS) 9), а остатки по счету 60311 (пассивный счет расчетов с поставщиками и подрядчиками) относятся к таблице 26.1 Примечания 26 "Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: кредиторская задолженность". Таким образом, одна и та же сущность классифицируется по разному в зависимости от того является ли она активом или обязательством. Просим пояснить допустимо ли отражать остатки по счетам 60311, 60312 по одной модели (например, по амортизированной стоимости с отражением остатка по счету 60312 в составе строки "Прочая дебиторская задолженность" таблицы 12.1) в целях обеспечения единообразия учета.				Остаток на счете 60312 является авансом поставщикам (подрядчикам), то есть правом на получение имущества (услуг), что не удовлетворяет определению финансового актива, приведенному в пункте 11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 32). Соответственно остаток по счету 60312 не может быть отражен по статье "Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости: дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации. Остаток по счету 60311 является обязательством некредитной финансовой организации оплатить стоимость полученного имущества (услуг), то есть предусмотренную договором обязанность передать денежные средства, что удовлетворяет определению финансового обязательства, приведенному в пункте 11 МСФО (IAS) 32. Соответственно остатки по счету 60311 включаются в состав кредиторской задолженности по видам, в соответствии с таблицей группировки счетов бухгалтерского учета 26.1 "Кредиторская задолженность" приложения 8.1 к Положению N 532-П.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба пояснить, по какой строке учитываются суммы возмещенного налога на прибыль, полученные из бюджета в текущем периоде? В описании строки 11 сказано, что в нее включаются только суммы уплаченного налога. Значит ли это, что подобные поступления надо включать в строку 12 "прочие денежные потоки".	Суммы возмещенного налога на прибыль, фактически полученные из бюджета в текущем периоде отражаются по строке 12 "Прочие денежные потоки от операционной деятельности" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П)).
2	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	В текущем порядке составления отчета о потоках денежных средств НФО (в редакции 4128-У) указано, что денежные потоки по НДС включаются в строку 12 "прочие денежные потоки от операционной деятельности". Просьба пояснить, распространяется ли данное требование на суммы невозмещаемого НДС - в частности, когда НФО закрепляет в учетной политике включение сумм невозмещаемых НДС в первоначальную стоимость основных средств (в соответствии с п. 2.9 Положения 492-П).	В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при включении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, некредитная финансовая организация отражает платежи поставщикам и подрядчикам вместе с НДС в соответствующих строках отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П), в случае приобретения основных средств сумма фактически оплаченных в отчетном периоде затрат на приобретение вместе с НДС отражается по строке 17 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию основных средств" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации.
		Просьба уточнить, возможно ли в таких случаях включение сумм уплаченного НДС в строку 17 "платежи в связи с приобретением _ основных средств" для обеспечения большей сопоставимости с изменением балансовых остатков по соответствующей статье.
3	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба уточнить, в какой строке учитывать дивиденды, полученные по долевым инструментам контрагентов, над которыми НФО не имеет существенного влияния или контроля. В текущей версии отдельная строка по дивидендам (стр. 7) предполагает отражение потоков только от дочерних или ассоциированных организаций.	Поступления в результате распределения прибыли (дивидендов) от предприятий, кроме дочерних, ассоциированных, совместно контролируемых отражаются по строке 29 "Прочие поступления от инвестиционной деятельности" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П).
4	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба уточнить, по каким строкам следует отражать денежные потоки от клиентских операций в рамках брокерской деятельности (например, сделки покупки\продажи финансовых инструментов по поручению клиентов, получение и возврат клиентских средств и т.д.). В текущем порядке составления отчета о потоках денежных средств НФО (в редакции 4128-У) отсутствуют строки, которые явно бы соответствовали подобным операциям (за исключением строки 8, которая покрывает только корпоративные действия).	Денежные потоки от клиентских операций в рамках брокерской деятельности за исключением связанных с корпоративными действиями, отражаются на нетто-основе по строке 12 "Прочие денежные потоки от операционной деятельности" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П), так как данные денежные потоки отражают деятельность, осуществляемую клиентом. ДБУиО рассмотрит необходимость добавления строки "Денежные потоки от клиентских операций" в отчет о потоках денежных средств некредитной финансовой организации.
5	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба уточнить, по какой строке учитывать уплаченные комиссии, которые составляют неотъемлемую часть эффективной ставки процента по размещенным средствам. Можно ли учитывать данные оттоки по строке "проценты полученные", чтобы сохранять последовательность с отчетом о финансовых результатах, где подобные начисления считаются частью процентного дохода?	Фактически уплаченные комиссии, которые составляют неотъемлемую часть эффективной ставки процента по размещенным средствам уменьшают показатель по строке 5 "Проценты полученные" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П)
6	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба уточнить, по какой строке учитывать прочие затраты, уплаченные при реализации финансовых инструментов, основных средств и прочих активов, выбытие которых происходит с использованием счетов 612 (выбытие и реализация). Можно ли учитывать оттоки по указанным затратам в составе строки "поступления от продаж..." соответствующих активов (стр. 1, 14, 15, 16, 22, 24 и 26 соответственно), чтобы сохранять последовательность с отчетом о финансовых результатах.	Суммы фактически оплаченных в отчетном периоде прочих расходов, связанных с реализацией финансовых инструментов, основных средств и прочих активов денежные потоки по которым отнесены к инвестиционной деятельности, отражаются по строке 30 "Прочие платежи по инвестиционной деятельности" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П).
7	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба уточнить, по каким строкам учитывать перечисление денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту (п. 6.2 и 6.2 Положения 488-П). Нужно ли включать данные суммы в строки притоков и оттоков по инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или можно показать указанные движения на нетто-основе по строке 12 "прочие денежные потоки от операционной деятельности".	Суммы фактически перечисленных денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту и суммы фактически полученных денежных средств, ранее перечисленных в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражаются на нетто-основе по строке 12 "Прочие денежные потоки от операционной деятельности" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П).
8	По порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	Просьба уточнить, по какой строке необходимо учитывать суммы, возмещенные работниками в пользу НФО, по переплатам и излишним начислениям (п. 2.16 Положения 489-П). Можно ли учитывать данные суммы по строке 9 "выплаты заработной платы и прочего вознаграждения работникам", несмотря на то, что они являются оттоком?	Суммы, возмещенные работниками, по переплатам и излишним начислениям, фактически полученные в текущем периоде, уменьшают показатель по строке 9 "Выплата заработной платы и прочего вознаграждения сотрудникам" отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложение 4.1 к Положению N 532-П).

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	МСФО (IAS) 29	Некоммерческое Партнерство "Фондовая биржа "Санкт-Петербург" (далее - НП Биржа) было создано в 1997 году и являлось некоммерческой организацией, для которых законом не предусмотрено формирование уставного капитала. Вступительные взносы вносились членами НП Биржа в виде денежных средств и неденежных средств (здание и прочее имущество). Часть взносов носила возвратный характер: члены НП Биржа, которые выбывали или исключались из его состава, имели право на получение части имущества НП Биржи или стоимости этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного указанными членами НП Биржа в ее собственность, кроме вступительных взносов в денежной форме (в рублях и иностранной валюте). В январе 2009 года НП Биржа было реорганизовано в форме преобразования в Открытое акционерное общество "Санкт-Петербургская биржа" (далее - ОАО Биржа). С даты государственной регистрации ОАО Биржа все имущество НП Биржа, его права и обязанности в отношении всех его кредиторов и должников перешли к ОАО Биржа. Акции акционерного общества были размещены между членами преобразуемого в него некоммерческого партнерства: каждый член НП Биржа приобретает акции ОАО Биржа пропорционально его вступительному взносу. На каждые 50 (пятьдесят) рублей вступительного взноса члена НП Биржа приобретается 1 акция ОАО Биржа номинальной стоимостью 150 рублей каждая. Таким образом, уставный капитал ОАО Биржа был сформирован за счет: - целевых средств; - части нераспределенной прибыли. Ранее Банком России был дан ответ, что в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля, при переходе организации на отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России.	Уставный капитал ПАО "Санкт-Петербургская биржа" (ранее - ОАО "Санкт-Петербургская биржа") сформирован в периоде, когда экономика Российской Федерации уже не была гиперинфляционной. Следовательно, пересчет уставного капитала ПАО "Санкт-Петербургская биржа", связанный с учетом изменений общей покупательной способности российского рубля, не требуется.
		Вопрос 1. Просим пояснить, необходимо ли пересчитывать значение уставного капитала ПАО "Санкт-Петербургская биржа" (ранее - ОАО Биржа) в связи с применением МСФО (IAS) 29 в части вступительных взносов в виде денежных средств и неденежных средств, полученных от членов НП Биржа до 31 декабря 2002 года?
		Вопрос 2. В случае положительного ответа на Вопрос 1 (необходимости пересчета уставного капитала ПАО "Санкт-Петербургская биржа" в связи с применением МСФО (IAS) 29 в части вступительных взносов в виде денежных средств и/или неденежных средств) просьба рассмотреть вопрос о возможности не пересчитывать уставный капитал в связи с применением МСФО (IAS) 29, т.к. первичные документы по поступлению денежных средств за периоды, в которых они поступали в НП Биржа, не хранятся (в соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерские документы должны храниться пять лет после отчетного года).

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение N 492-П глава 3	Положение N 492-П пункт 3.6. гласит "Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату его признания" Не могли бы вы дать разъяснения по следующему вопросу: В ходе своей деятельности наша организация использует компьютерное программное обеспечение, которое удовлетворяет всем требованиям нематериального актива (далее - НМА) и будет их учитывать в качестве НМА в рамках действия положения N 492-П. Периодически мы заключаем договоры со сторонними организациями на доработку функциональности указанного программного обеспечения или для оказания новых видов услуг, или усовершенствования учетных систем, что повлечет в первом случае приток клиентской базы и наращивание доходов, во втором случае, сокращение трудозатрат. К сожалению в положении N 492-П нет упоминания о возможности капитализации доработок, при этом в пункте 20 стандарта МСФО (IAS) 38 - Нематериальные активы - указано, что в отдельных случаях, последующие затраты могут быть признаны в составе балансовой стоимости актива. В соответствии с МСФО, данные затраты нами капитализируются в отчётности подготовленной по международным стандартам, т.к. они способны приносить компании будущие экономические выгоды. Вправе ли организация закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета НФО, порядок включения затрат по доработке программного обеспечения в балансовую стоимость НМА, в нижеследующей формулировке? И будет ли данный порядок соответствовать нормам положения 492-П?	Увеличение стоимости нематериального актива путем модернизации Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) не предусмотрено. Пунктом 20 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" установлено следующее: "Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, - признаются в составе балансовой стоимости актива." Пунктом 9.1 положения N 492-П установлено, что при применении Положения N 492-П некредитные финансовые организации (далее - НФО) руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. Таким образом, учитывая нормы пункта 20 МСФО (IAS) 38, последующие затраты, связанные с нематериальным активом, в том числе затраты на модернизацию и доработку программного обеспечения, НФО имеет право отнести на увеличение балансовой стоимости нематериального актива при условии, что эти затраты отвечают определению нематериального актива и критериям признания нематериальных активов, установленных пунктом 3.1 Положения N 492-П.
		Формулировка: "Последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива, признаются в составе балансовой стоимости актива при условии, если: (a) признается вероятным, что организация получит связанные с данными затратами будущие экономические выгоды; и (b) стоимость капитализируемых затрат (как внутренних, так и внешних) может быть надежно оценена.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос							Комментарий ДБУиО
1	2	3							4
		Просим разъяснить: порядок применения пунктов 3.9-3.13 Отраслевого стандарта бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организаций (далее - Стандарт ЦБ), в том числе если: договор приобретения ценной бумаги являлся производным финансовым инструментом, учитываемым до первоначального признания ценной бумаги в соответствии с Отраслевым стандартом бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями (далее - Стандарт ПФИ) - пример А; договор приобретения ценной бумаги являлся сделкой, совершенной на стандартных условиях, учитываемой до первоначального признания ценной бумаги, в соответствии с п. 1.12 Стандарта ЦБ - пример Б; если в отношении партии ценных бумаг на дату первоначального признания произведена переоценка до справедливой стоимости в соответствии с п. 3.9-3.13 Стандарта ЦБ, должна ли быть произведена в эту же дату переоценка указанной партии в составе всех ценных бумаг того же выпуска, имеющихся на балансе, в соответствии с п. 5.4-5.6 Стандарта ЦБ.							По примеру А. Под стоимостью приобретения ценных бумаг понимаются затраты, понесенные некредитной финансовой организацией (далее - НФО) по сделке покупки ценных бумаг, в том числе дополнительные затраты, связанные с их приобретением, а также стоимость производного финансового инструмента, включаемого в первоначальную стоимость ценных бумаг на дату первоначального признания. В целях расчета разницы между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценной бумаги в соответствии с пунктом 3.9 Положения N 494-П за стоимость приобретения принимается цена сделки увеличенная на стоимость ПФИ. На дату поставки ценных бумаг их справедливой стоимостью признается сумма, рассчитанная путем умножения котировки на дату поставки на количество приобретенных ценных бумаг. Если в соответствии с утвержденными НФО критериями существенности рассчитанная разница между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценных бумаг признана существенной, то эта разница отражается в составе прибыли или убытка согласно пункту 3.10 Положения N 494-П. После отражения положительной разницы между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения балансовая стоимость приобретенных ценных бумаг будет равна их справедливой стоимости на дату первоначального признания. В случае если справедливая стоимость ценной бумаги определяется не по котировкам активного рынка, а с использованием другого метода оценки, основанного исключительно на наблюдаемых на рынке данных, то порядок отражения в учете разницы между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения будет аналогичен указанному выше порядку (разница отражается в составе прибыли или убытка согласно пункту 3.10 Положения N 494-П). Если справедливая стоимость долговой ценной бумаги при первоначальном признании не подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги не использовалась техника оценки, основанная исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги отражается бухгалтерскими записями в соответствии в пунктом 3.12 положения N 494-П. При этом балансовая стоимость ценной бумаги после отражения бухгалтерских записей по пункту 3.12 Положения N 494-П фактически равна цене сделки, т.к. корреспондируются счета корректировок и переоценки, относящиеся к одному и тому же счету первого порядка (т.е. отражаемая проводкой разница не влияет итоговое сальдо по счету по учету ценных бумаг). По примеру Б. Сумма изменения справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг за период с даты заключения договора на приобретение ценных бумаг до отчетной даты, подлежащая отражению в учете в соответствии с пунктом 1.12 Положения N 494-П, рассчитывается как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг на отчетную дату и ценой сделки по договору. Сумма разницы отражается в учете на балансовых счетах по учету переоценки ценных бумаг в случае, если эта разница признана существенной в соответствии с установленными в учетной политике критериями существенности. На дату поставки ценных бумаг в целях отражения в учете разницы между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.9 Положения N 494-П за стоимость приобретения принимается сумма сделки увеличенная на сумму переоценки, отраженной на отчетную дату согласно пункту 1.12 Положения N 494-П. Справедливая стоимость ценных бумаг будет составлять сумму, рассчитанную путем умножения котировки на дату отчетную дату на количество приобретенных ценных бумаг. Разница между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценных бумаг (в случае признания ее существенной) отражается согласно пункту 3.9 Положения N 494-П. После отражения в учете указанных операций на дату первоначального признания балансовая стоимость ценных бумаг будет равна их справедливой стоимости.
		Пример А. Сделка:
			дата	событие	Доп.описание
			27.10.2016	Заключена внебиржевая сделка на приобретение долговой ценной бумаги. Сумма сделки 800 руб. Количество 10 шт. (купон и комиссии игнорируем).	Характеристики ценной бумаги: Номинал 100 руб., Валюта номинала - рубль, обращается на ОРЦБ. Ценная бумага классифицирована в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости (далее - СС) через прибыль или убыток
			02.11.2016	Оплата по договору
			03.11.2016	Поставка по договору
		Котировки:
			дата	Котировка ценной бумаги (приведена к валюте номинала)	Справедливая стоимость сделки (СС сделки)
			27.10.2016	90	100
			31.10.2016	100	200
			02.11.2016	105	250
			03.11.2016	110	300
		Операции и проводки:
			дата	операция	проводки
					Дт	Кт	Сумма (руб.)
			27.10.2016	Отражено требование по поставке ценных бумаг по сделке при первоначальном признании ПФИ	93513	99997	900
				Отражено обязательство по поставке денежных средств по сделке при первоначальном признании ПФИ	99996	96313	800
				Отражена СС сделки при первоначальном признании ПФИ	52601	71509	100
			31.10.2016	Отражена переоценка требований по поставке ценных бумаг по сделке на конец месяца	93513	99997	100
				Отражено изменение СС сделки на конец месяца	52601	71509	100
			02.11.2016	Отражена переоценка требований по поставке ценных бумаг по сделке на дату начала расчетов	93513	99997	50
				Отражено изменение СС сделки на дату начала расчетов	52601	71509	50
				Прекращен учет требований по поставке ценных бумаг по сделке	99997	93513	1050
				Прекращен учет обязательств по поставке денежных средств по сделке	96313	99996	800
				Отражена сумма сделки на дату начала расчетов	47408	47407	800
				Списана СС сделки	47408	52601	250
				Отражено перечисление денежных средств контрагенту в сумме сделки	47407	20501	800
			03.11.2016	Отражена поставка ценных бумаг	50107	47408	1050
				Корректировка на разницу между СС ценной бумаги и стоимостью ее приобретения (в соотв. с п. 3.9-3.13 Стандарта ЦБ)
				Переоценка ценной бумаги (в соотв. с п. 5.1-5.6 Стандарта ЦБ)
		Согласно п. 3.9 Стандарта ЦБ в 03.11.2016 (поставка) также необходимо произвести анализ разницы между СС ценной бумаги и стоимостью ее приобретения и при необходимости (существенности разницы) выполнить одну из проводок, предусмотренных п. 3.10-3.13. Вопросы: - что для целей п. 3.9 считать стоимостью приобретения ценной бумаги: - цену, рассчитанную исходя из суммы сделки и кол-ва, предусмотренных договором: 800/10 = 80 руб.; - цену, рассчитанную исходя из суммы, сформированной на счете 50107 (сальдо) после отражения поставки актива: 1050/10 = 105 руб.; - что для целей п. 3.9 считать справедливой стоимостью ценной бумаги: - СС на дату заключения сделки: котировка на 27.10.2016 = 90 руб.; - СС на дату поставки ценной бумаги: котировка на 03.11.2016 = 110 руб.; - должны ли быть выполнена одна из проводок, предусмотренных в п. 3.10 Стандарта ЦБ, в какой сумме? - какое сальдо должно сформироваться на счетах 50107, 50125 (или 50134), 50156 (или 50157) после завершения всех операций по первоначальному признанию ценной бумаги, приобретенной в рамках сделки, (но до начала переоценки ценных бумаг в соответствии с п. 5.4-5.6 Стандарта ЦБ - если ценные бумаги, приобретённые в рамках данной сделки, наряду с ранее приобретенными ценными бумагами того же выпуска должны быть переоценены до СС = 110 руб.); - в случае если бы СС сделки при ее первоначальном признании (и в последующем - на конец месяца, на дату прекращения признания) не была определена с использованием котировки активного рынка ценной бумаги (но при этом в соответствии с п. 3.7 Стандарта ЦБ отнесена на счет по учету вложений - 50107), как следовало бы применить п. 3.9 Стандарта ЦБ?
		Пример Б. Сделка:
			дата	событие	Доп.описание
			28.10.2016	Заключена внебиржевая сделка на стандартных условиях на приобретение долговой ценной бумаги. Условия сделки: Сумма сделки 800 руб. Количество 10 шт.	Характеристики ценной бумаги: Номинал 100 руб., Валюта номинала - рубль, обращается на ОРЦБ. (купон и доп. расходы игнорируем). Ценная бумага классифицирована в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости (далее - СС) через прибыль или убыток
			31.10.2016	Конец отчетного месяца
			01.11.2016	Оплата и поставка по договору
		Котировки:
			дата	Котировка ценной бумаги (приведена к валюте номинала)
			28.10.2016	95
			31.10.2016	100
			01.11.2016	105
		Операции и проводки:
			дата	операция	проводки
					Дт	Кт	Сумма (руб.)
			28.10.2016	Отражено требование по поставке ценных бумаг по сделке	93513	99997	950
				Отражено обязательство по поставке денежных средств по сделке	99996	96313	800
			31.10.2016	Отражена переоценка требований по поставке ценных бумаг по сделке на конец месяца	93513	99997	50
				Отражена переоценка ценных бумаг по сделке на конец месяца	50134	71503	20 (см. вопрос)
			01.11.2016	Отражена переоценка требований по поставке ценных бумаг по сделке на дату начала расчетов	93513	99997	50
				Прекращен учет требований по поставке ценных бумаг по сделке	99997	93513	1050
				Прекращен учет обязательств по поставке денежных средств по сделке	96313	99996	800
				Отражена сумма сделки на дату начала расчетов	47408	47407	800
				Отражено перечисление денежных средств контрагенту в сумме сделки	47407	20501	800
				Отражена поставка ценных бумаг	50107	47408	800
				Корректировка на разницу между СС ценной бумаги и стоимостью ее приобретения (в соотв. с п. 3.9-3.13 Стандарта ЦБ)			(см. вопрос)
				Переоценка ценной бумаги (в соотв. с п. 5.1-5.6 Стандарта ЦБ)			(см. вопрос)
		Согласно п. 1.12 Стандарта ЦБ в 31.10.2016 (конец месяца) должен быть произведен анализ изменения СС ценной бумаги с даты заключения сделки до отчетной даты и при необходимости (существенности разницы) выполнить одну из проводок, предусмотренных п. 5.4-5.6. Вопросы: - что для целей п. 1.12 считать справедливой стоимостью ценной бумаги на дату заключения сделки: - цену, рассчитанную исходя из суммы сделки и кол-ва, предусмотренных договором: 800/10 = 80 руб.; - СС (котировку) на дату заключения сделки (котировка на 28.10.2016 = 95 руб.). - если бы на 31.10.2016 СС ценной бумаги не была подтверждена котировкой активного рынка, как следовало бы применить п. 1.12 Стандарта ЦБ. Согласно п. 3.9 Стандарта ЦБ в 01.11.2016 (поставка) также необходимо произвести анализ разницы между СС ценной бумаги и стоимостью ее приобретения и при необходимости (существенности разницы) выполнить одну из проводок, предусмотренных п. 3.10-3.13. Вопросы: - что для целей п. 3.9 считать стоимостью приобретения ценной бумаги: - цену, рассчитанную исходя из суммы сделки и кол-ва, предусмотренных договором: 800/10 = 80 руб.; - цену, рассчитанную исходя из суммы, сформированной на счете 50107 (сальдо) после отражения поставки актива (800 руб.), увеличенной на сумму, сформированную на счете 50134 (200 руб.): (800 + 200)/10 = 100 руб.; - что для целей п. 3.9 считать справедливой стоимостью ценной бумаги: - СС на дату заключения сделки (котировка на 28.10.2016 = 95 руб.) - СС на дату поставки ценной бумаги (котировка на 01.11.2016 = 105 руб.). - какое сальдо должно сформироваться на счетах 50107, 50125 (или 50134), 50156 (или 50157) после завершения всех операций по первоначальному признанию ценной бумаги, приобретенной в рамках сделки, (но до начала переоценки ценных бумаг в соответствии с п. 5.4-5.6 Стандарта ЦБ, когда ценные бумаги, приобретённые в рамках данной сделки, наряду с ранее приобретенными ценными бумагами этого выпуска будут переоценены до СС = 105 руб.).

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Комментарий ДБУиО
1	2	3	4
1	Положение 486-П	Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций по учету денежных средств участников клиринга клиринговой организацией: 1. Перечисление участником индивидуального клирингового обеспечения Дт 30416 Кт 30420, 30421 2. Перечисление участником коллективного клирингового обеспечения Дт 30418 Кт 30420, 30421 3. Исполнение нетто-обязательств участника клиринга Дт 30420, 30421 Кт 30426 4. Исполнение нетто-требований участника клиринга Дт 30426 Кт 30420, 30421 5. Вывод средств индивидуального клирингового обеспечения Дт 30420, 30421 Кт 30416 6. Вывод средств коллективного клирингового обеспечения Дт 30420, 30421 Кт 30418 7. Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии клиринговой организации Дт 30420, 30421 Кт 60332 8. Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии бирже Дт 30420, 30421 Кт 60322 9. Использование средств индивидуального клирингового обеспечения: 9.1. Перевод средств индивидуального клирингового обеспечения на расчетные счета в банке: Дт 20501, 20502 Кт 30416 9.2. Перевод средств индивидуального клирингового обеспечения на депозитные счета в банке: Дт 20601, 20602 Кт 30416	При отражении в бухгалтерском учете операций по учету денежных средств участников клиринга клиринговая организация обязана руководствоваться характеристиками счетов для осуществления клиринга, предусмотренными в пунктах 3.2 - 3.9 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2016 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения". Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по учету денежных средств участников клиринга клиринговая организация утверждает в учетной политике или в стандартах экономического субъекта. Учет денежных средств участников клиринга может отражаться следующими бухгалтерскими записями. 1. Перечисление участником индивидуального клирингового обеспечения: Дебет счета N 30416 "Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения" (далее - счет N 30416) Кредит счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (далее - счет N 30420), N 30421"Средства нерезидентов для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (далее - счет N 30421). 2. Перечисление участником коллективного клирингового обеспечения: Дебет счета N 30418 "Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)" (далее - счет N 30418) Кредит счета N 30422 "Средства для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)" (далее - счет N 30422), N 30423 "Средства нерезидентов для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)" (далее - счет N 30423). 3. Исполнение нетто-обязательств (нетто-требований) участника клиринга: исполнение нетто-обязательств участника клиринга: Дебет счета N 30420, N 30421, N 30422, N 30423 Кредит счета N 30426 "Отражение результатов клиринга" (далее - счет N 30426) или исполнение нетто-требований участника клиринга: Дебет счета N 30426 Кредит счета N 30420, N 30421, N 30422, N 30423. 4. Вывод средств индивидуального клирингового обеспечения: Дебет счета N 30420, N 30421 Кредит счета N 30416. 5. Вывод средств коллективного клирингового обеспечения: Дебет счета N 30422, N 30423 Кредит счета N 30418. 6. Начисление комиссионного вознаграждения клиринговой организации: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" (далее - счет N 60332) Кредит счета N 71601"Комиссионные и аналогичные доходы". 7. Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии клиринговой организации: Дебет счета N 30420, N 30421 Кредит счета N 60332. 8. Списание (удержание) начисленного комиссионного вознаграждения клиринговой организации на ее собственный банковский счет: Дебет счета N 20501"Расчетные счета в кредитных организациях" (далее - счет N 20501), N 20502 "Расчетные счета в банках-нерезидентах" (далее - счет N 20502) Кредит счета N 30416. 9. Исполнение обязательств участников клиринга за счет индивидуального клирингового обеспечения по уплате комиссии бирже: Дебет счета N 30420, N 30421 Кредит счета N 30416. 10. В соответствии с пунктом 12 статьи 23 и пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) клиринговая организация вправе использовать в своих интересах денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения (гарантийного фонда), если это предусмотрено соглашением об индивидуальном (коллективном) клиринговом обеспечении. В этом случае денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения (гарантийного фонда), зачисляются клиринговой организацией на ее собственный банковский счет. Перевод средств индивидуального (коллективного) клирингового обеспечения на собственный банковский счет клиринговой организации: Дебет счета N 20501, N 20502 Кредит счета N 30416, 30418. 11. В соответствии с пунктом 7 статьи 24 Федерального закона N 7-ФЗ клиринговая организация, если это предусмотрено соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, вправе в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России размещать денежные средства, составляющие гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях. Перевод средств коллективного клирингового обеспечения на депозитные счета в кредитной организации: Дебет счета N 30427 "Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях" Кредит счета N 30418.

Разъяснение положений нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее - НФО)

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответы и комментарии
1	2	3	5
1.	Положения Банка России N 486-П, N 494-П	Просьба пояснить учет Клиринговых сертификатов участия, которые используются для заключения сделок РЕПО на Московской Бирже. В частности:	По вопросу 1.1 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по внесению денежных средств в пул и выводу денежных средств из пула, размещенный на сайте Московской биржи http://moex.com (далее - рекомендации биржи) в пунктах 1.1 и 1.2 для кредитных организаций, не противоречит Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П). Пункты 1.3, 2.1 и 2.2 рекомендаций биржи для кредитных организаций в части отражения операций в бухгалтерском учете на счетах Главы Д плана счетов для кредитных организаций, которая не содержится в Положении N 486-П, некредитные финансовые организации (далее - НФО) не применяют. Сделки репо с клиринговыми сертификатами участия (далее - КСУ) отражаются в учете в порядке, установленном главой 9 "О порядке бухгалтерского учета договоров репо" Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П), за исключением бухгалтерских записей по движению ценных бумаг на счетах для учета ценных бумаг, переданных без прекращения признания (не осуществляются проводки по пункту 9.7.1, 9.8.3, 9.10.1 для первоначального продавца и по пункту 9.16.2 для первоначального покупателя). Бухгалтерский учет сделок репо с КСУ у первоначального продавца отражается с учетом следующего. Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующими записями. Передача КСУ: Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". Начисление и уплата (получение) процентов по репо осуществляются в порядке, установленном для сделок репо в главе 9 Положения N 494-П. Исполнение второй части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Получение КСУ: Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе". По вопросу 1.2. Вопрос об открытии в Плане счетов бухгалтерского учета для НФО внебалансового счета для учета клиринговых сертификатов участия, полученных при внесении активов в имущественный пул, формируемый клиринговой организацией - центральным контрагентом, будет рассмотрен дополнительно. До внесения изменений в Положение N 486-П полагаем возможным учитывать КСУ на отдельном лицевом счете внебалансового счета N 91202 "Разные ценности и документы".
		1. Просьба подтвердить, что порядок отражения РЕПО с КСУ в бухгалтерском учете кредитных организаций по РСБУ, размещенный на сайте Московской биржи по адресу http://fs.moex.com/files/11646/, применим к учету НФО по ЕПС 2. Просьба уточнить, на каких счетах подлежат отражению КСУ, полученные от ЦК при внесении средств в пул, до момента передачи их по прямому РЕПО. Счет, указанный в порядке учета для кредитных организаций (90807) отсутствует в Плане счетов, предусмотренных 486-П, как и весь раздел 3 Главы В.
2.	п. 4.3 и 4.4 Положения Банка России N 486-П, учет брокерских операций	Просьба уточнить, допустим ли учет биржевых клиентских сделок комиссии (от имени Брокера и за счет клиента) по покупке и продаже иностранной валюты с использованием счетов 47403\04 напрямую, без использования счетов 47405\06 в случаях, когда указанные сделки исполняются в течение одного операционного дня - по аналогии того, как происходит учет биржевых договоров и прочих договоров (сделок)? Данный вопрос связан с тем, что включение в схему проводок по данным сделкам счетов 47405\06 приведет к существенным дополнительным нагрузкам на систему из- за большого количества подобных операций. Также, в нашем понимании, включение в схему проводок счетов 47405\06 не приведет к влиянию на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, так как биржевые сделки рассчитываются в течение одного дня и остатки по счетам 47403\04 и 47405\06 будут нулевыми на его конец. Дополнительно, просьба прокомментировать уместность следующих проводок для учёта клиентской сделки комиссии по покупке 1,000$ за 65,000 руб. на биржевом рынке (SELT): При осуществлении проводок напрямую через 47403\04 1. Клиент подает заявку на покупку USD Дт 30601 65,000 Кт 47403 (рублевый ЛС) (65,000) 2. Отражаем поступление денежных средств Брокеру Дт 30424 (валютный счет) 1,000$=65,000 Кт 47404 (валютный ЛС) (1,000$=65,000) 3. Отражаем платеж денежных средств Бирже Дт 47403 (рублевый ЛС) 65,000 Кт 30424 (рублевый счет) (65,000) 4. Отражаем перевод средств клиенту Дт 47404 (валютный ЛС) 1,000$=65,000 Кт 30601 (1,000$=65,000) При использовании счетов 47405\06 1. Клиент подает заявку на покупку USD Дт 30601 65,000 Кт 47405 (ЛС сделки в рублях) (65,000) 2. Отражаем требование к бирже Дт 47404 (валютный ЛС) 1,000$=65,000 Кт 47405 (ЛС сделки в валюте) (1,000$=65,000) 3. Отражаем поступление денежных средств Брокеру Дт 30424 (валютный счет) 1,000$=65,000 Кт 47404 (валютный ЛС) (1,000$=65,000) 4. Отражаем платеж денежных средств Бирже Дт 47404 (рублевый ЛС) 65,000 Кт 30424 (рублевый счет) (65,000) 5. Отражаем исполнение расчетов Дт 47405 (ЛС сделки в рублях) 65,000 Кт 47404 (рублевый ЛС) (65,000) 6. Отражаем перевод средств клиенту Дт 47405 (ЛС сделки в валюте) 1,000$=65,000 Кт 30601 (1,000$=65,000)	Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты отражаются на счетах N 47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" и N 47406 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" (далее - счета N 47405 и 47406) в соответствии с Положением N 486-П. Отражение брокерских операций по покупке иностранной валюты по поручению клиента напрямую по счетам N 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" и N 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" без использования счетов N 47405 и 47406 не противоречит требованиям Положения N 486-П. Бухгалтерские записи, приведенные в вопросе, не противоречат требованиям Положения N 486-П.
3.	п. 3.9 Положения Банка России N 494-П	Согласно п. 3.9 Положения 494-П в момент первоначального признания ценной бумаги необходимо провести анализ разницы между ее справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки. Дата первоначального признания определена п. 1.2 Положения как дата приобретения на нее права собственности. Мы отмечаем, что, в случае сравнения цены сделки со справедливой стоимостью на дату приобретения права, корректировки, предусмотренные п. 3.9-3.12 Положения 494-П, будут осуществляться значительно чаще, а остатки на символах ОФР (по разнице между СС бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения) будут отражать не только операции по нерыночным сделкам, но и эффект от колебания котировок за период с даты сделки до даты поставки. Учитывая, что нормальной практикой является заключение сделок с поставкой не ранее следующего дня, а также присущую рынку волатильность, доля таких остатков может быть существенной. Просьба уточнить, допустимо ли в целях корректировки при первоначальном признании сравнение цены сделки со справедливой стоимостью ценной бумаги на дату совершения данной сделки (которая чаще всего будет отличаться от даты "первоначального признания" в определении п. 1.2).	В соответствии с пунктом AG56 МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" или с пунктом B3.1.6 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", когда организация применяет метод учета по дате расчетов, она учитывает изменение справедливой стоимости подлежащего получению актива, которое возникает в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же, как она учитывает приобретенный актив. Таким образом, по следкам с ценными бумагами, осуществляемыми на бирже в режиме Т+n, организация сравнивает справедливую стоимость ценной бумаги на дату Т+n со стоимостью ее приобретения, а разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги на дату Т+n и стоимостью ее приобретения отражается в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктом 3.10 Положения N 494-П. Если справедливая стоимость ценной бумаги при первоначальном признании не подтверждается котировкой активного рынка, то разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании на дату Т+2 и стоимостью ее приобретения отражается в соответствии с пунктом 3.11 или 3.12 Положения N 494-П. Пунктом 3.9 Положения N 494-П установлено, что разница между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценных бумаг подлежит отражению в бухгалтерском учете в случае, если справедливая стоимость приобретаемых ценных бумаг при первоначальном признании существенно отличается от стоимости их приобретения. Критерии существенности утверждаются некредитной финансовой организацией в учетной политике. Таким образом, в случае если разница между справедливой стоимостью и стоимостью приобретения ценных бумаг не является существенной, то бухгалтерские записи по пунктам 3.9-3.12 Положения N 494-П не отражаются.
4.	по порядку составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации	В комментариях N 18-1-2-ОЭ/15529 от 09.11.2016, полученных на вопрос 3 по обращению ОЭ-113993 от 26.10.2016 (приложение 1 к данному обращению), указано, что дивиденды, полученные по долевым инструментам предприятий, кроме дочерних, ассоциированных или совместно контролируемых, отражаются по строке 29 "Прочие поступления от инвестиционной деятельности". Просьба пояснить, не противоречит ли данный комментарий требованиям п. 31 МСФО (IAS) 7 о раскрытии денежных потоков, возникающих в связи с получением дивидендов отдельно в отчете о потоках денежных средств.	Денежные потоки, возникающие в связи с получением дивидендов, могут быть отдельно представлены в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В случае существенности суммы дивидендов, полученных по долевым инструментам, кроме инвестиций в дочерние, ассоциированные или совместно контролируемые предприятия, информация в произвольной форме раскрывается в текстовом пояснении к таблице 5.2 примечания 5 приложения 5 к Положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П)
5.	Прочие формы отчетности	Просим прокомментировать, ожидается ли формирование Положения, содержащее типовые формы отчетов (аналог Указания 2332-У) для НФО? В частности - будет ли регламентирован формат оборотно-сальдовой ведомости, отчета о финансовых результатах (аналогов форм 0409101 и 0409102).	ДБУиО не планирует разработку для НФО аналогов форм 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" и 0409102 "Отчет о финансовых результатах кредитной организации".
6.	Положения Банка России N 486-П, N 532-П (таблица по валютам 52.15)	1. Просьба уточнить, допустимо ли открывать лицевые счета по переоценке, резерву и корректировкам по активам и обязательствам, выраженным в иностранных валютах, с использованием того же кода валют? В случае, если лицевые счета по переоценке, резерву и корректировкам могут открываться только в рублях, просьба пояснить порядок заполнения таблицы 52.15 Положения 532-П (обзор финансовых активов и обязательств НФО в разрезе основных валют). 2. Будет ли корректно включить остатки по указанным счетам в столбец "рубли" в соответствии с кодом лицевого счета, либо потребуется перенос таких остатков в соответствии с валютой основного актива\обязательства?	Согласно пункту 10 Положения 486-П аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации, и при этом должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований). Учитывая изложенное, ведение бухгалтерского учета резервов необходимо осуществлять в валюте Российской Федерации. Согласно пункту 5.1 приложения 2 к Положению N 486-П, содержащему характеристику счетов по учету ценных бумаг, операции по счетам осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях. Согласно пунктам 5.2, 5.3, 5.8 и 5.9 Приложения 2 к Положению N 486-П операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг ведутся только в валюте Российской Федерации. Пунктом 1.10 Положения N 494-П установлены требования по ведению аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства). Лицевые счета по учету переоценки, корректировок стоимости и резерва под обесценение ценных бумаг открываются в валюте Российской Федерации. По вопросу 2. Корректировки являются составной частью балансовой стоимости финансового инструмента, то есть корректируют стоимость инструмента и при заполнении таблицы 52.15 приложения 51 к Положению N 532-П отражаются по той же графе, что и сам инструмент.
7.	Положение Банка России N 488-П	Просьба уточнить порядок учета производных финансовых инструментов (ПФИ), базисным активом по которым является другой ПФИ на счетах Главы Г. В частности, просьба пояснить порядок учета в случаях, когда справедливая стоимость ПФИ, представляющего собой базисный актив, становится отрицательной. Должна ли организация переносить остатки по такому ПФИ со счетов 936 "требования по поставке ПФИ" на счета 966 "обязательства по поставке ПФИ"?	При отражении на счетах главы Г Плана счетов для НФО требований и обязательств по производным финансовым инструментам (далее - ПФИ), базисным (базовым) активом по которым является ПФИ, некредитная финансовая организация отражает: стоимость базисного (базового) актива - ПФИ, представляющего собой актив, по счету N 936 "Требования по поставке производных финансовых инструментов"; стоимость базисного (базового) актива - ПФИ, представляющего собой обязательство, по счету N 966 "Обязательства по поставке производных финансовых инструментов". В случае такого изменения справедливой стоимости базисного (базового) актива - ПФИ, когда актив становится обязательством, стоимость ПФИ, представляющего собой актив полностью списывается со счета N 936 в корреспонденции со счетом N 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и одновременно стоимость ПФИ, представляющего собой обязательство, отражается по счету N 966 в корреспонденции со счетом N 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи". В случае такого изменения справедливой стоимости базисного (базового) актива - ПФИ, когда обязательство становится активом, стоимость ПФИ, представляющего собой обязательство полностью списывается со счета N 966 в корреспонденции со счетом N 99996 и одновременно стоимость ПФИ, представляющего собой актив, отражается по счету N 936 в корреспонденции со счетом N 99997. Определение ПФИ, представляющего собой актив и представляющего собой обязательство, осуществляется в соответствии с пунктом 1.3 Положения Банка России от 02.09.2015 N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями". В соответствии с пунктом 10 приложения 2 к Положению N 486-П изменение справедливой стоимости ПФИ, являющегося базовым активом по опциону, при определенных условиях может не отражаться на счетах главы Г Плана счетов для НФО. Если значение рыночной цены (справедливой стоимости) ПФИ, являющегося базовым активом, на отчетную дату опускается ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения (опцион "вне денег"), НФО отражает сумму требований на поставку ПФИ по приобретенным опционам типа "Call" и сумму обязательств на поставку ПФИ по проданным опционам типа "Call" исходя из цены исполнения опционного договора. Если значение рыночной цены (справедливой стоимости) ПФИ, являющегося базисным активом, на отчетную дату поднимается выше предусмотренной опционным договором цены его исполнения (опцион "вне денег"), НФО отражает сумму прав на поставку ПФИ по приобретенному опциону типа "Put" и обязанности по приобретению ПФИ по проданному опциону типа "Put" исходя из цены исполнения опционного договора.
8.	Положения Банка России N 493-п, N 494-п	Просьба уточнить, планируется ли дополнить Положение 493-П проводками по учету обесценения финансовых активов, которые являются кредитно- обесцененными при первоначальном признании? Учитывая, что требования по формированию проводок по отражению изменения ожидаемых кредитных убытков по финансовым активам, обесцененным при первоначальном признании, отсутствуют в 493-П (в редакции 4179-У), вправе ли НФО руководствоваться требованиями Главы 11 Положения 494-П по таким инструментам? В частности, концепциями: - Благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок (п. 11.2); - Отражения эффекта благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков через счета корректировок (п. 11.16.2);	Некредитные финансовые организации, применяющие отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России с 01.01.2018, при установлении порядка бухгалтерского учета выданных займов и депозитов, которые являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, руководствуются МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", Положением Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада", Положением N 486-П и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в некредитных финансовых организациях. Бухгалтерские записи при этом осуществляются в порядке, аналогичном порядку, установленному главой 11.1 Положения N 494-П, в том числе при отражении корректировки стоимости выданных займов и депозитов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, при благоприятных изменениях ожидаемых кредитных убытков за весь срок.
9.	Положения Банка России N 486-П, N 487-П	Просьба уточнить порядок учета задолженности по договорам, заключенным в у.е., привязанным к курсу валюты с прибавкой фиксированного процента (например - "курс Центрального банка + 2%") с учетом следующего: 1. В комментариях, предоставленных профессиональным участникам (приложение 2), указано, что в лицевой счет соответствующей задолженности должен включаться трехзначный код иностранной валюты, к которой идет привязка у.е.; 2. В комментариях также указано, что расчет доходов и расходов от переоценки указанной задолженности должен производиться с учетом требований п. 1.5 Положения 487-П, как эффект от НВПИ. 3. В то же время в соответствии с п. 11 Положения 486-П указано, что пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.	Учет договоров, требования или обязательства по которым определены в условных денежных единицах, привязанных к курсу валюты с прибавкой фиксированного процента, должен производиться в соответствии с требованиями пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение N 487-П) с учетом неотделяемого встроенного производного инструмента. При этом в номер лицевого счета такого договора должен быть включен код валюты, в которой производятся расчеты по этому договору, т.е. если расчеты производятся в рублях, то в лицевой счет включается код 810.
		В этом случае, просьба уточнить, в какой сумме следует отражать остатки по указанным счетам: 1. В сумме по курсу, указанному в договоре (т.е. включая процентные надбавки). В данном случае в учете будет корректно отражен финансовый результат от НВПИ. Или 2. В сумме по официальному курсу ЦБ, без надбавок. В данном случае будет выполняться требование п. 11 Положения 486-П, но рублевый эквивалент будет неточно отражать ожидаемый экономический эффект сделки.
10.	МСФО (IFRS) 16, Положение Банка России N 524-П	Просьба уточнить, планируется ли дополнить Положение 524-П по учете аренды требованиями МСФО (IFRS) 16, которое вступает в силу с 1 января 2019 года?	В 2017 году Банк России планирует разработку нового отраслевого стандарта бухгалтерского учета аренды, основанного на требованиях Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда", а также учитывающего положения федерального стандарта бухгалтерского учета "Аренда", разрабатываемого Минфином России в соответствии с программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета. Проект отраслевого стандарта будет доведен до сведения профессионального сообщества в установленном порядке.

N п/п	Вопрос	Ответ
1.	С помощью каких счетов бухгалтерского учета (далее - БУ) необходимо отражать разницы, возникающие в БУ доверительных управляющих по активам, переданным им НПФ по договорам доверительного управления, в связи с применением других методов оценки активов согласно ОСБУ? Какие проводки должны быть при этом? Должен ли НПФ переносить на счета 10801/10901 данные корректировки? Если да, то какой датой и какими проводками?	При переходе на План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленный Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - План счетов бухгалтерского учета в НФО), и отраслевые стандарты бухгалтерского учета доверительный управляющий по активам, полученным в доверительное управление от негосударственного пенсионного фонда (далее - НПФ), руководствуется Информационным письмом Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета" и Положением Банка России от 18.11.2015 года N 505-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 505-П). Доверительный управляющий производит оценку активов и обязательств НПФ, находящихся у него в доверительном управлении, на 1 января 2017 года согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов и обязательств, а также при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления. Доверительным управляющим суммы переоценки стоимости активов и обязательств НПФ, находящихся у него в доверительном управлении, по состоянию на 1 января 2017 года могут отражаться в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО по учету активов и обязательств в корреспонденции со счетом N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления"), за исключением основных средств, нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, и финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Результаты переоценки финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), по состоянию на 1 января 2017 года могут отражаться в корреспонденции с соответствующими счетами по учету капитала. НПФ при переходе на План счетов бухгалтерского учета в НФО и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отражает переоценку стоимости активов и обязательств, переданных в доверительное управление, по состоянию на 1 января 2017 в соответствии с пунктом 5 Информационного письма Банка России от 06.12.2016 N ИН-01-18/86 "О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета".
2.	Правильно ли мы понимаем, что счета разделов 3 и 6 ЕПС не должны применяться доверительными управляющими в БУ по договорам доверительного управления?	В соответствии с пунктом 4.2 Положения Банка России N 505-П отражение доверительным управляющим на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления, с учетом требований Положения Банка России N 505-П. Если нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета в НФО, предписывают при отражении определенных операций на счетах бухгалтерского учета применять счета разделов 3 и 6 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, доверительный управляющий при отражении таких операций применяет в бухгалтерских записях счета разделов 3 и 6 Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответы и комментарии
1	Положение Банка России от 02.09.2015 г. N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".	НФО заключила договор срочного банковского вклада (депозита). Договор заключен на 3 года и предусматривает минимальную сумму вклада. Вкладчик имеет право на пополнение вклада и досрочный отзыв части вклада в течение всего срока вклада, при этом, остаток вклада не может быть менее минимальной суммы вклада. Предусмотрена единая процентная ставка на весь остаток вклада. В соответствии с п. 2.17 486-П аналитический учет ведется по каждому договору банковского вклада (депозита). В связи с тем, что планируется как пополнение, так и досрочный отзыв части вклада, просим разъяснить, возможно ли открытие двух лицевых счетов для отражения в бухгалтерском учете остатка по указанному вкладу (депозиту): - в части остатка, равной минимальной сумме вклада, (с отражением по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента); - в части остатка, превышающего минимальную сумму вклада (с отражением по амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода). Указанный подход потребует также открытия дополнительных лицевых счетов по учету начисленных процентов, расчетов по процентам, резервам и т.д. Таким образом, предполагается учет двух разных депозитов (краткосрочного и долгосрочного).	В соответствии с пунктом 2.17 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2016 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П) аналитический учет ведется по каждому договору банковского вклада (депозита). В соответствии с пунктом 1.14 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору банковского вклада. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада определяется при необходимости некредитной финансовой организацией самостоятельно в стандартах экономического субъекта. В случае необходимости при ведении некредитной финансовой организацией аналитического учета по договору банковского вклада часть остатка, равного минимальной сумме вклада, погашение которого предусмотрено в конце срока, и часть остатка, превышающего минимальную сумму вклада, с неопределенной датой погашения могут отражаться на отдельных лицевых счетах.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответы и комментарии
1	Положения Банка России N 493-П, N 494-П	В предоставленных Проектах Указаний указано, что они вступают в силу с 1 января 2018 года. Просим уточнить, будет ли допустимым применять данные положения в течение 2017 года для тех НФО, которые формируют в этот период тестовую отчетность. В противном случае при составлении официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2018 года потребуется осуществить пересчет сравнительных данных, чтобы обеспечить сопоставимость показателей и последовательность применения учетной политики.	Порядок подготовки тестовой отчетности не относится к компетенции ДБУиО.
2	Положение Банка России N 493-П	Просьба уточнить, планируется ли дополнить Положение 493-П проводками по учету обесценения финансовых активов, которые являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании? В частности, концепциями, которые имеют аналоги в Главе 11 Положения 494-П: - Благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок (п. 11.2); - Отражения эффекта благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков через счета корректировок (п. 11.16.2);	В настоящее время не планируется вносить дополнения в Положение Банка России N 493-П, связанные с порядком бухгалтерского учета займов и депозитов, кредитно- обесцененных при первоначальном признании. При необходимости некредитная финансовая организация самостоятельно определяет порядок бухгалтерского учета выданных займов и депозитов, кредитно-обесцененных при первоначальном признании, руководствуясь Положением Банка России N 486-П и другими нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета по аналогичным и связанным вопросам.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответы и комментарии
1	Положения Банка России N 493-П, N 494-П	В предоставленных Проектах Указаний указано, что они вступают в силу с 1 января 2018 года. Просим уточнить, будет ли допустимым применять данные положения в течение 2017 года для тех НФО, которые формируют в этот период тестовую отчетность. В противном случае при составлении официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2018 года потребуется осуществить пересчет сравнительных данных, чтобы обеспечить сопоставимость показателей и последовательность применения учетной политики.	Рассмотренные версии проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" и проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - проекты указаний) еще не зарегистрированы в Минюсте России. Однако при формировании тестовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение 2017 года некредитные финансовые организации, осуществляющие переход на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета с 01.01.2018, могут применять требования вышеуказанных проектов указаний, так как изменения, представленные в них, носят уточняющий характер и не меняют порядок ведения бухгалтерского учета.

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответы и комментарии
1	Положение N 486-П	Ранее Банком России было дано разъяснение в адрес Клирингового центра, что если некредитная финансовая организация - клиринговая организация, выполняющая функции центрального контрагента, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, то такие ценные бумаги не удовлетворяют критериям признания финансового актива в соответствии с МСФО 39 и не подлежат признанию в качестве актива в разделе 5 плана счетов в балансе (бухгалтерской отчетности) центрального контрагента. Также было дано разъяснение, что счета главы Г плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предназначены для учета требований и обязательств по всем договорам (сделкам), подлежащим отражению в бухгалтерском учете организации, когда такие договоры приводят к возникновению активов, обязательств, доходов и расходов некредитной финансовой организации.	По вопросам 1 и 2 настоящей таблицы сообщаем следующее. Учет индивидуального клирингового обеспечения, полученного в виде ценных бумаг, на счетах Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленного приложением 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" в клиринговых организациях не ведется (разъяснение ДБУиО исх. N ВН-18-1-2-7/4424 от 14.11.2016). Согласно статье 2 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" внутренний учет клиринговой организации - это учет обязательств участников клиринга и лица, осуществляющего функции центрального контрагента, а также учет информации об имуществе, предназначенном для исполнения обязательств, имуществе, являющемся предметом обеспечения, в том числе индивидуального и коллективного клирингового обеспечения. Порядок ведения внутреннего учета не совпадает с порядком ведения бухгалтерского учета. Клиринговая организация (НФО) самостоятельно устанавливает в стандартах экономического субъекта порядок бухгалтерского учета расчетов по сделкам купли-продажи ценных бумаг с участниками клиринга. По мнению ДБУиО, при отражении в бухгалтерском учете клиринговой организации (центрального контрагента) операций купли-продажи ценных бумаг, по которым центральный контрагент, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, счета N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" для отражения сделки не должны использоваться. По таким сделкам центральный контрагент отражает в бухгалтерском учете только движение денежных средств по итогам клиринга. Движение ценных бумаг по сделкам участников клиринга в бухгалтерском учете клиринговой организации (центрального контрагента) не отражается. По итогам клиринга списание денежных средств с участника клиринга отражается бухгалтерской записью (неттинг обязательств): Дебет счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (далее - счет N 30420) Кредит счета N 30426 "Отражение результатов клиринга" (далее - счет N 30426). Зачисление денежных средств участнику клиринга отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 30426 Кредит счета N 30420.
		Просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций при учете сделок покупки/продажи ценных бумаг в режиме Т + с Центральным контрагентом:
		1. Отражение требований по поставке ценных бумаг и обязательств по денежным средствам к Участнику 1: Дт 47408 Кт 47407 2. Отражение требований по денежным средствам и обязательств по поставке ценных бумаг к Участнику 2: Дт 47408 Кт 47407 3. Поставка ценных бумаг Участнику 1: Дт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Кт 47408 4. Поставка денежных средств Участником 1: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Денежные средства" 5. Поставка денежных средств Участнику 2: Дт 30426 л/счет "Денежные средства" Кт 47408 6. Поставка ценных бумаг Участником 2: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Учет осуществляется в дату поставки ценных бумаг и расчетов.
2	Положение N 486-П	ПАО "КЦ МФБ" (далее - КЦ) заключает сделки репо при выполнении функции центрального контрагента при осуществлении клиринга договоров репо, заключенных на биржевых торгах ПАО "Санкт-Петербургская биржа" (далее - Организатор торговли). Ранее Банком России было дано разъяснение в адрес Клирингового центра, что если некредитная финансовая организация - клиринговая организация, выполняющая функции центрального контрагента, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, то такие ценные бумаги не удовлетворяют критериям признания финансового актива в соответствии с МСФО 39 и не подлежат признанию в качестве актива в разделе 5 плана счетов в балансе (бухгалтерской отчетности) центрального контрагента. Также было дано разъяснение, что счета главы Г плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предназначены для учета требований и обязательств по всем договорам (сделкам), подлежащим отражению в бухгалтерском учете организации, когда такие договоры приводят к возникновению активов, обязательств, доходов и расходов некредитной финансовой организации.	См. комментарий к строке 1.
		Т.к. сделка репо - это по сути сделка купли (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (купли) через определённый срок по заранее определённой в этом соглашении цене, т.е. может быть представлена как две сделки купли-продажи ценных бумаг, просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций при учете сделок репо при осуществлении клиринга, заключенных на биржевых торгах Организатора торговли: В дату исполнения 1-й части сделки репо: 1. Отражение требований по поставке ценных бумаг и обязательств по денежным средствам к Участнику 1: Дт 47408 Кт 47407 2. Отражение требований по денежным средствам и обязательств по поставке ценных бумаг к Участнику 2: Дт 47408 Кт 47407 3. Поставка ценных бумаг Участнику 1: Дт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Кт 47408 4. Поставка денежных средств Участником 1: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Денежные средства" 5. Поставка денежных средств Участнику 2: Дт 30426 л/счет "Денежные средства" Кт 47408 6. Поставка ценных бумаг Участником 2: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Ценные бумаги" В дату исполнения 2-й части сделки репо: 1. Отражение требований по поставке ценных бумаг и обязательств по денежным средствам к Участнику 2: Дт 47408 Кт 47407 2. Отражение требований по денежным средствам и обязательств по поставке ценных бумаг к Участнику 1: Дт 47408 Кт 47407 3. Поставка ценных бумаг Участнику 2: Дт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Кт 47408 4. Поставка денежных средств Участником 2: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Денежные средства" 5. Поставка денежных средств Участнику 1: Дт 30426 л/счет "Денежные средства" Кт 47408 6. Поставка ценных бумаг Участником 1: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Ценные бумаги"

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответы и комментарии
1	486-П	Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль в случаях, когда Компания выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль.	Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденным Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П), учитываются на балансовых счетах N 60328, N 60329 "Расчеты по налогу на прибыль". В случаях, когда компания выступает в качестве налогового агента, учет налога на прибыль следует осуществлять на отдельных лицевых счетах, открытых на балансовых счетах N 60328, N 60329 "Расчеты по налогу на прибыль".
		Вариант решения: С учетом того, что исчисление и уплата налога на прибыль Компанией в качестве налогового агента, не имеет отношения к налогу на прибыль самой Компании, предлагаем бухгалтерские проводки по исчислению и уплате налога на прибыль в случаях, когда Компания выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, отражать с использованием следующих балансовых счетов: N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" и N 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль".
2	486-П	Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в следующих случаях: 1) получении аванса от резидента за оказание услуги в размере 118 руб., включая НДС; 2) признании выручки от услуг, оказанных Компанией резиденту, в размере 118 руб., включая НДС; 3) выдача аванса резиденту за оказание работ и услуг в размере 118 руб., включая НДС; 4) признании расходов по работам и услугам, оказанных резидентом, в размере 118 руб., включая НДС; 5) выдача аванса нерезиденту за оказание работ и услуг в размере 118 руб., включая НДС; 6) признании расходов по работам и услугам, оказанных нерезидентом, в размере 118 руб., включая НДС. Вариант решения: Действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, предусматривает отражение выручки, на счете 90 (или 91) с учетом НДС с последующим отнесением НДС на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". С целью сохранения текущих настроек учетных систем Компании, предлагаем отражать облагаемые НДС операции Компании с использованием следующих бухгалтерских проводок, которые, на наш взгляд, соответствуют ОСБУ и которые основаны на принципах действующего подхода к учету аналогичных операций:	Порядок учета налога по операциям, облагаемым НДС, некредитная финансовая организация закрепляет в учетной политике. 1). НДС с полученных авансов за оказанные услуги в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями. 1. Поступление аванса (включая НДС) в счет предстоящего оказания услуг на расчетный счет: Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (далее - счет N 20501) Кредит счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" (далее - счет N 60331). 2. Отражение НДС, полученного с авансовым платежом: Дебет счета N 60331 Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" (далее - счет N 60309). 3. Начисление НДС к уплате с аванса полученного: Дебет счета N 60309 Кредит счета N 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" (далее - счет N 60301). 4. Выручка от реализации (НДС не включается): Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" (далее - счет N 60332) Кредит счета N 71602 "Доходы от оказания услуг". 5. Начисление НДС от стоимости фактически оказанных услуг: Дебет счета N 60332 Кредит счета N 60309. 6. Зачет аванса (без НДС): Дебет счета N 60331 Кредит счета N 60332. 7. Подлежащий вычету НДС с суммы аванса: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (далее - счет N 60310) Кредит счета N 60332. 8. Принятый к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса: Дебет счета N 60309 Кредит счета N 60310. 9. Начисление НДС к уплате: Дебет счета N 60309 Кредит счета N 60301. 10. Сумма НДС уплачена в бюджет: Дебет счета N 60301 Кредит счета N 20501. 11. Поступление сумм окончательной оплаты (включая НДС) за оказанные услуги на расчетный счет: Дебет счета N 20501 Кредит счета N 60332. 2) НДС с выданных авансов в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями: 1. Перечисление резиденту аванса (включая НДС): Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (далее - счет N 60312) Кредит счета N 20501. 2. Сумма НДС, исчисленная от суммы аванса в счет предстоящей поставки услуг и предъявленная продавцом: Дебет счета N 60310 Кредит счета N 60312. 3. Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом: Дебет счета N 60309 Кредит счета N 60310. 4. Поступление услуг от продавца: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (далее - счет N 71802) Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (далее - счет N 60311). 5. НДС, исчисленный от фактической стоимости услуг и предъявленный резидентом: Дебет счета N 60310 Кредит счета N 60311. 6. Восстановление НДС, принятого ранее к вычету в отношении аванса: Дебет счета N 60311 Кредит счета N 60309. 7. Сумма аванса, перечисленная ранее в счет поставки услуги, принята к зачету: Дебет счета N 60311 Кредит счета N 60312. 8. Принятый к вычету НДС, исчисленный от фактической стоимости предоставленной услуги и предъявленный резидентом: Дебет счета N 60309 Кредит счета N 60310. 9. Перечисление резиденту окончательной оплаты (включая НДС) за поставку услуги: Дебет счета N 60311 Кредит счета N 20501.
		1) получении аванса от резидента за услугу, начисление НДС (аналитика на счетах расчетов совпадает):
		Дт 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" Кт 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" 118 руб.;
		Дт 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" 18 руб. 2) признание выручки от услуг, оказанных резиденту, начисление НДС и принятие к вычету НДС с аванса, полученного ранее:
		Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кт 60331 "Расчеты с прочими дебиторами" 18 руб.;
		Дт 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кт 71601"Комиссионные и аналогичные доходы" 118 руб.;
		Дт 71601"Комиссионные и аналогичные доходы" Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" 18 руб.;
		Дт 60331 "Расчеты с прочими дебиторами" Кт 60332 "Расчеты с прочими дебиторами" 118 руб.;
		Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кт 60301 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" 18 руб.
		3) выдача аванса за работы и услуги резиденту:
		Дт 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" 118 р.
		4) признание расходов по работам и услугам, оказанных резидентом, принятие к вычету НДС:
		Дт 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 100 руб.;
		Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 18 руб.;
		Дт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 118 руб. Дт 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" 18 руб.
		5) выдача аванса за работы и услуги нерезиденту, уплата НДС в бюджет:
		Дт 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кт 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" 100 руб.;
		Дт 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кт 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" 18 руб.;
		Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кт 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль 18 руб.
		6) признание расходов по работам и услугам, оказанных нерезидентом, и принятие НДС к вычету:
		Дт 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" Кт 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" 100 руб.;
		Дт 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" Кт 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" 100 руб.;
		Дт 60302 "Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль" Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" 18 руб.
3	532-П	Вопрос: Порядок отражения выручки от оказания консультационно- информационных услуг в бухгалтерской отчетности в соответствии с Проектом указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - "532-П").	3) НДС с выданных авансов нерезиденту в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями: 1. Оплата поставщику денежных средств (без НДС): Дебет счета N 60314 "Расчеты с организациями - нерезидентами по хозяйственным операциям" (далее - счет N 60314" Кредит счета N 20501 или Кредит счета N 20502 "Расчетные счета в банках - нерезидентах" (далее - счет N 20502). 2. Начисление суммы НДС: Дебет счета N 60310 Кредит счета N 60301. 3. Оплата НДС в бюджет: Дебет счета N 60301 Кредит счета N 20501 или Кредит счета N 20502. 4. Получение услуг (без НДС): Дебет счета N 71802 Кредит счета N 60314. 5.Отнесение суммы НДС на расходы: Дебет счета N 71802 Кредит счета N 60310.
		Вариант решения: С учетом того, что для профессиональных участников рынка ценных бумаг выручка от оказания консультационных и информационных услуг может быть существенной, предлагаем предусмотреть в Примечании 47 "Прочие доходы и расходы" проекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с 532-П, отдельную строку для раскрытия выручки от оказания консультационных и информационных услуг в рамках статьи ОФР "Прочие доходы".
4	487-П	Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете выручки от оказания услуг по аутсорсингу.	В соответствии с Положением Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров", в редакции Указания Банка России 4128-У (далее - Положение N 532-П), выручка от оказания информационных и консультационных услуг включается в статью 15 "Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы" отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации (приложение 21 к Положению N 532-П) и раскрывается по строке 53 "Выручка от оказания информационных и консультационных услуг" примечания 41 "Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы" (приложение 51 к Положению N 532-П).
		Вариант решения: На наш взгляд, структура договора по аутсорсингу в большей степени соответствует структуре договора оказания возмездных услуг, на основании этого предлагаем учитывать выручку от оказания услуг по аутсорсингу на символах 51301 - 51304 "От оказания консультационных и информационных услуг" по счету второго порядка 71601 в соответствии с 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - "487-П"). В случае нецелесообразности классификации выручки от оказания услуг по аутсорсингу в качестве информационных и консалтинговых услуг, просим указать применимые счета второго порядка и символа ОФР для целей учета выручки от оказания услуг по аутсорсингу в соответствии с 487-П.
5	486-П	Вопрос: В соответствии с 486-П аналитический учет по счетам 60331 и 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" ведется по каждому поставщику, подрядчику, получателю (покупателю, заказчику). Наша Компания планирует формировать лицевые счета по счетам второго порядка 60331 и 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" исходя из отдельного заключенного договора с клиентом, что, с нашей точки зрения, не противоречит условиям 486-П. Просим разъяснить, имеет ли право Компания в своей основной бухгалтерской системе при начислении дебиторской/кредиторской задолженности по брокерскому вознаграждению формировать проводки на лицевом счете по счетам 60331 и 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами", агрегируя все суммы брокерского вознаграждения по сделкам, заключенным по поручениям одного клиента в один день в рамках одного договора брокерского обслуживания. При этом в отдельной программе будет храниться информация о вознаграждении брокера за каждый день в разбивке отдельных поручений каждого клиента в привязке к конкретному договору. В случае невозможности реализации вышеописанного подхода, просим разъяснить, каким образом Компании следует вести аналитический учет в данном случае.	Некредитные финансовые организации учитывают выручку от оказания услуг по ведению бухгалтерского и управленческого учета на счете N 71602 "Доходы от оказания услуг" по символам ОФР 51301 - 51304 "От оказания консультационных и информационных услуг" в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций".
		Вариант решения: На наш взгляд, если Компания в основной бухгалтерской системе будет отражать проводки на лицевых счетах по счетам 60331 и 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами", агрегируя все суммы брокерского вознаграждения по сделкам, заключенным по поручениям одного клиента за один день в рамках одного договора брокерского обслуживания, такой подход не будет противоречить условиям 486-П, т.к. ведение аналитического учета в разрезе поручений не является обязательным. При этом в отдельной программе будет храниться информация о вознаграждении брокера за каждый день в разбивке отдельных поручений клиента в привязке к конкретному договору.
6	Положение 532-П Приложение 7	В графе 3 строки 2 и строки 3 указаны счета доходов и расходов, а также символы ОФР. В состав чистой реализованной прибыли (убытка) и чистой нереализованной прибыли (убытка) включены символы ОФР, относящиеся к результатам от переоценки по справедливой стоимости через прибыль и убыток. Просьба пояснить принцип разделения реализованного и нереализованного результата на примере доходов от переоценки, отражаемых на счете 71505 символ ОФР 342 и расходов от переоценки, отражаемых на счете 71506 символ ОФР 432, а также на примере счета 71503 символ ОФР 342, счета 71504 символ ОФР 432.	Согласно пункту 6.10 приложения 2 к Положению N 486-П некредитным финансовым организациям (далее - НФО) следует вести аналитический учет по балансовым счетам N 60331, N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" по каждому получателю (покупателю, заказчику). При этом, согласно пункту 10 Положения N 486-П в порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в НФО даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым счетам второго порядка, и при необходимости НФО в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью. Учитывая вышеизложенное, ведение аналитического учета брокерских вознаграждений по каждому клиенту с детализацией по отдельно заключенным договорам с клиентом не противоречит нормам Положения N 486-П. В соответствии с пунктом 9.3 Положение N 532-П применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за первый квартал 2018 года по состоянию на 31 марта 2018 года. В соответствии с пунктом 1.55 Указания Банка России от 5 сентября 2016 года N 4128-У "О внесении изменений в Положение N 532-П" приложение 7 к Положению N 532-П утрачивает силу с 1 января 2018 года и соответственно не применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг составляют отчет о финансовых результатах по форме, приведенной в приложении 21, в соответствии с группировкой счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах, приведенной в приложении 71 к Положению N 532-П. Данная форма не содержит требований о разделении прибыли (убытка) на реализованную и нереализованную.

Таблица рассмотрения вопросов профессионального сообщества

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос				Ответы и комментарии
1	2	3				4
1	Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности".	1. Верно ли следующее утверждение: при составлении тестовой отчетности в соответствии с пп. 3 п. 1.4 Плана перехода на План счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО (шаблон плана перехода для профессиональных участников рынка ценных бумаг) в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность включаются следующие примечания (ОСБУ 532-П) в зависимости от применения или неприменения МСФО (IFRS) 9:				По вопросу 1. Подготовка и представление тестовой отчетности некредитными финансовыми организациями (далее - НФО) вне компетенции Департамента бухгалтерского учета и отчетности. Вместе с тем сообщаем, что согласно пункта 3.2 Положения Банка России от 28.12.2015 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) при определении состава примечаний, включаемых в промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность НФО руководствуется положениями МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 34). В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34, организация должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода, а также информацию требуемую пунктом 16А МСФО (IAS) 34, в случае наличия соответствующих операций. То есть количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации. Также обращаем ваше внимание: если НФО не применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IFRS) 9), то в соответствии с пунктом 8.1 Положения N 532-П при подготовке примечаний использует приложение 5 к Положению N 532-П. Если НФО применяет МСФО (IFRS) 9, то в соответствии с пунктом 8.1.1 Положения N 532-П при подготовке примечаний использует приложение 5.1 к Положению N 532-П. По вопросам 2 и 3. В соответствии с пунктом 1.3 Положения N 532-П по всем суммам, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, НФО должна представить сопоставимую сравнительную информацию за предыдущий отчетный период. В соответствии с пунктом 9.1 Положения N 532-П НФО при составлении отчетности руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации. НФО самостоятельно определяет порядок подготовки сравнительной информации не противоречащий отраслевым стандартам бухгалтерского учета, утвержденным нормативными актами Банка России, с учетом требований раздела "Сравнительная информация" МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. Также в соответствии с пунктами 7.2.1 и 7.2.17 МСФО (IFRS) 9 организация должна применять МСФО (IFRS) 9 ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", то есть организация должна скорректировать сравнительные данные, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
			Для НФО, принявшей решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1.01.2017	Для НФО, не принявшей решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1.01.2017
			Примечания: 11, 12, 37, 23, 26, 41, 52, 55.	Примечания: 7, 14, 20, 22, 25, 37, 47, 50.
		2. Если наша организация не приняла решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года, то какие данные в отношении резерва под обесценение мы должны представить в качестве сравнительной информации в таблице 12.1 Примечания 12 "Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости: дебиторская задолженность" годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год? 3. Если наша организация не применяет МСФО (IFRS) 9 при формировании тестовой отчетности за 2017 год, то какие данные 2017 года в качестве сопоставимых включать в отчетность за 2018 год - тестовые или необходимо будет пересчитать их с учетом применения МСФО (IFRS) 9?
2	Положение Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 04.09.2015 N 489-П)	Просим уточнить, не поменялось ли мнение по ранее уже задававшемуся вопросу: Нужно ли начислять в бухгалтерском учете страховые взносы в дату начисления заработной платы за первую половину месяца в соответствии п. 1.11 Положения Банка России от 04.09.2015 N 489-П? Прежний ответ звучал так: "В соответствии с пунктом 1.11 Положения N 489-П одновременно с признанием обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов".				Согласно пункту 1.6. Положения Банка России от 04.09.2015 N 489-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 489-П) обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами некредитной финансовой организации, трудовыми и (или) коллективными договорами. Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. В соответствии с пунктом 1.8 Положения N 489-П обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в последний день каждого месяца, но не позднее даты фактического исполнения обязательств. В связи с изложенным, некредитная финансовая организация в бухгалтерском учете отражает начисление заработной платы за первую половину месяца не позднее даты ее выплаты, начисление заработной платы за вторую половину месяца - в последний день месяца бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.7 Положения N 489-П. В соответствии с пунктом 1.11 Положения N 489-П одновременно с признанием обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.8 Положения N 489-П.

N	Нормативный акт	Вопрос	Ответы и комментарии
1	2	3	4
1	Положения Банка России N 493-П, N 494-П	В предоставленных Проектах Указаний указано, что они вступают в силу с 1 января 2018 года. Просим уточнить, будет ли допустимым применять данные положения в течение 2017 года для тех НФО, которые формируют в этот период тестовую отчетность. В противном случае при составлении официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2018 года потребуется осуществить пересчет сравнительных данных, чтобы обеспечить сопоставимость показателей и последовательность применения учетной политики.	Рассмотренные версии проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" и проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - проекты указаний) еще не были зарегистрированы в Минюсте России. Однако при формировании тестовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение 2017 года некредитные финансовые организации, осуществляющие переход на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета с 01.01.2018, могут применять требования вышеуказанных проектов указаний, так как изменения, представленные в них, носят уточняющий характер и не меняют порядок ведения бухгалтерского учета.
2	Положение Банка России N 493-П	Просьба уточнить, планируется ли дополнить Положение 493-П проводками по учету обесценения финансовых активов, которые являются кредитно- обесцененными при первоначальном признании? В частности, концепциями, которые имеют аналоги в Главе 11 Положения 494-П: - Благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок (п. 11.2); - Отражения эффекта благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков через счета корректировок (п. 11.16.2);	В настоящее время не планируется вносить дополнения в Положение Банка России N 493-П, связанные с порядком бухгалтерского учета займов и депозитов, кредитно-обесцененных при первоначальном признании. При необходимости некредитная финансовая организация самостоятельно определяет порядок бухгалтерского учета выданных займов и депозитов, кредитно-обесцененных при первоначальном признании, руководствуясь Положением Банка России N 486-П и другими нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета по аналогичным и связанным вопросам.

Таблица рассмотрения вопросов профессионального сообщества в рамках работы подгруппы 3 "Рынок ценных бумаг и товарный рынок" Рабочей группы

N п/п	Нормативный акт	Вопрос	Ответы и комментарии
1	2	3	4
1.	Положение N 486-П	Ранее в адрес ПАО "КЦ МФБ" (далее - КЦ) Банком России был дан ответ, согласно которому исполнение обязательств участников клиринга за счет индивидуального клирингового обеспечения по уплате комиссии бирже отражается в учете следующими проводками: Дебет счета N 30420, N 30421 Кредит счета N 30416. Со своей стороны, мы предлагали следующий порядок учета биржевой комиссии: Дебет счета 30420, 30421 Кредит счета 60322 Перевод комиссии бирже мы предлагали отражать с использованием счета 20501, минуя счет 30416. Данные проводки предложены в связи с тем, что: 1. Комиссия начисляется ежедневно, а уплачивается бирже ежемесячно; 2. Клиринговое обеспечение на счете получено в иностранной валюте. При этом для перечисления комиссии бирже производится конвертация сумм комиссий, выраженных в иностранной валюте, в рублевый эквивалент. Перевод осуществляется в рублях. Вопрос: в связи с изложенным выше порядком расчетов клиринговой организации и биржи в части биржевой комиссии, просим уточнить, возможно ли использовать вариант проводок, минуя счет 30416?	Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии бирже может отражаться следующими бухгалтерскими записями. 1. Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии бирже: Дебет счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения", N 30421 "Средства нерезидентов для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения". Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" (далее - счет N 60322) 2. Перечисление денежных средств в оплату комиссии бирже: Дебет счета N 60322 Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" (далее - счет N 20501).
2.	Положение N 487-П	Ранее в адрес ПАО "КЦ МФБ" (далее - КЦ) Банком России был дан ответ: Начисление комиссионного вознаграждения клиринговой организации: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы". Вопрос: В соответствии с Положением "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" N 487-П выручка от клиринговой деятельности и деятельности по оказанию услуг центрального контрагента учитываются на счете 71602. Правильно ли мы понимаем, что в ответе имелся в виду счет 71602 (вместо счета 71601)?	Начисление комиссионного вознаграждения клиринговой организации осуществляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" (далее - счет N 60332) Кредит счета N 71602 "Доходы от оказания услуг" (далее - счет N 71602) (вместо счета N 71601 "Комиссионные и аналогичные доходы", указанного в пункте 6 письма Департамента бухгалтерского учета и отчетности от 07.12.2016 N ВН-18-1-3-1-6/4808 в адрес Департамента рынка ценных бумаг и товарного рынка).
3.	Положение N 486-П	Ранее в адрес ПАО "КЦ МФБ" (далее - КЦ) Банком России был дан ответ, согласно которому исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии клиринговой организации отражается в учете следующими проводками: Дебет счета N 30420, N 30421 Кредит счета N 60332. Вопрос: Просим уточнить, возможно ли использовать для отражения уплаты комиссии КЦ, наряду с указанной выше проводкой, следующую проводку: Дебет счета N 20501 Кредит счета N 60332 в связи с тем, что в настоящее время часть клиентов уплачивает комиссии напрямую на расчетный счет?	Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии клиринговой организации можно предусмотреть за счет денежных средств участников клиринга перечисляемых на банковский счет клиринговой организации. Учет денежных средств участников клиринга, предназначенных для уплаты комиссии клиринговой организации, может отражаться следующими бухгалтерскими записями. 1. Начисление комиссионного вознаграждения клиринговой организации: Дебет счета N 60332 Кредит счета N 71602. 2. Получение от участников клиринга денежных средств в оплату комиссии на банковский счет клиринговой организации: Дебет счета N 20501 Кредит счета NN 60332.
4.	Положение N 493-П	В соответствии с пунктом 7 статьи 24 Федерального закона N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Закон 7-ФЗ), клиринговая организация, если это предусмотрено соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, вправе в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России размещать денежные средства, составляющие гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях. В соответствии с ч. 12 ст. 23 Закона 7-ФЗ, клиринговая организация также вправе использовать в своих интересах денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения. Ранее в адрес ПАО "КЦ МФБ" (далее - КЦ) Банком России был дан ответ, согласно которому перевод средств коллективного клирингового обеспечения на депозитные счета в кредитной организации отражается проводкой: Дебет счета N 30427 "Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях" Кредит счета N 30418. КЦ размещает рублевые средства индивидуального клирингового обеспечения на депозитных счетах банка. Вопрос: Возможно ли для учета операции размещения средств индивидуального клирингового обеспечения на депозитных счетах банка применять проводку: Дебет счета N 20601, 20602 Кредит счета N 30416?	В соответствии с пунктом 12 статьи 23 и пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" клиринговая организация вправе использовать в своих интересах денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения (гарантийного фонда), если это предусмотрено соглашением об индивидуальном (коллективном) клиринговом обеспечении. В этом случае денежные средства, являющиеся предметом индивидуального клирингового обеспечения (гарантийного фонда), зачисляются клиринговой организацией на ее собственный банковский счет. Перевод средств индивидуального клирингового обеспечения на собственный банковский счет клиринговой организации: Дебет счета N 20501, N 20502 "Расчетные счета в банках- нерезидентах" (далее - счет N 20502) Кредит счета N 30416. В дальнейшем при перечислении указанных средств во вклады в кредитных организациях, клиринговая организация осуществляет бухгалтерскую запись в соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада": Дебет счета N 20601 "Депозиты в кредитных организациях", N 20602 "Депозиты в банках-нерезидентах" Кредит счета N 20501, N 20502.

N п/п	Номер пункта нормативного акта	Вопрос	Ответ
1.	Пункт 2.19 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П	В ответ на обращение НАУФОР о порядке отражения на счетах учета ЕПС маржинальных сделок, Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России давал разъяснения в письме от 15.07.2016 N 18-1-2-10/1380 (на вх. N 442 от 14.06.2016). Данные разъяснения содержали рекомендацию о порядке отражения в бухгалтерском учете выдачи клиентам брокера маржинальных займов в соответствии с Положением Банка России от Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П) и не содержали рекомендации об отражении на счетах внебалансового учета объема обеспечения ценными бумагами по выданным маржинальным займам. Вместе с тем, Положение N 493-П содержит пункт 2.19, согласно которому принятые в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам".	Ценные бумаги, принятые брокером в обеспечение по предоставленным клиенту в заем денежным средствам, отражаются брокером бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.19 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада". Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" принятые в обеспечение ценные бумаги учитываются на счете N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам" в сумме принятого обеспечения. Порядок определения стоимости принимаемого брокером обеспечения по выданным займам при необходимости определяется в стандартах экономического субъекта. В соответствии с пунктом 15 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" если организация является держателем обеспечения (в виде финансовых или нефинансовых активов) и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, она должна раскрыть справедливую стоимость удерживаемого обеспечения. Таким образом, если брокер является держателем обеспечения (в виде ценных бумаг) по займу, выданному клиенту, и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, ему целесообразно оценивать такое обеспечение на отчетную дату по справедливой стоимости.
		Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что брокер не должен отражать объем такого обеспечения на счетах бухгалтерского учета (на счете внебалансового учета 91311) по причине отсутствия обязанности у брокера производить оценку размера обеспечения по маржинальному займу в соответствии с Законом N 39-ФЗ и нормативными актами Банка России?
		Обоснование следующее. В соответствии с п. 4. ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и/или ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения (такие сделки именуются маржинальными сделками).
		В качестве обеспечения обязательств клиента по предоставленным займам брокер вправе принимать только денежные средства и (или) ценные бумаги. Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке брокером в порядке и на условиях, которые установлены Банком России. Переоценке подлежат также требования по сделкам, заключенным за счет клиента.
		Соответствующие требования установлены Указанием Банка России от 18.04.2014 N 3234-У "О единых требованиях к правилам осуществления брокерской деятельности при совершении отдельных сделок за счет клиентов" (далее - Указание). Согласно п. 2. Указания, денежные средства клиента и ценные бумаги клиента, обязательства из сделок с ценными бумагами и денежными средствами, совершенных в соответствии с заключенным с этим клиентом договором о брокерском обслуживании (далее - сделки за счет клиентов), и задолженность этого клиента перед брокером считаются входящими в состав портфеля клиента. Согласно п. 3. Указания, стоимость портфеля клиента признается равной сумме значений плановых позиций, рассчитанных в соответствии с пунктом 2 приложения 1 к Указанию по ценным бумагам каждого эмитента, предоставляющим их владельцу одинаковый объем прав, и по денежным средствам (в том числе иностранной валюте). Одновременно Указанием установлено требование к брокеру рассчитывать размеры начальной и минимальной маржи по формулам, предусмотренным пунктом 14 приложения 1 к Указанию. Возможность предоставления клиенту дополнительного объема заемных средств, а также обеспеченность выданного займа оцениваются брокером исходя из соотношения рассчитанных показателей стоимости портфеля и начальной/минимальной маржи. При этом ни один из названных показателей не отражает сам по себе объем обеспечения, предоставленного клиентом. Законом N 39-ФЗ и нормативными актами Банка России не предусмотрено каких- либо иных требований к оценке объема обеспечения по выданному маржинальному займу. Таким образом, у брокера отсутствует обязанность производить оценку размера обеспечения по маржинальному займу, а значит отсутствует возможность отразить объем такого обеспечения на счетах бухгалтерского учета.

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Предложение или замечание	Комментарии ДБУиО
1	2	3
1	501-П	В соответствии с договором об открытии кредитной линии (далее ДКЛ) НФО обязана уплатить единовременную комиссию за открытие кредитной линии (контрагент кредитная организация - резидент РФ). ДКЛ предусматривает право НФО привлекать на регулярной основе денежные средства в форме траншей, длительность каждого транша не более 30 календарных дней, пролонгирование траншей не предусмотрено. Размер единовременной задолженности НФО ограничен лимитом кредитной линии. Так как Положение 501-П не детализирует порядок отнесения прочих расходов (кроме процентных) по кредитной линии к денежному потоку для целей расчета ЭСП, просим уточнить допустим ли нижеприведенный подход к учету операций по привлечению денежных средств выдаваемых в рамках кредитной линии:	Некредитная финансовая организация (далее - НФО) ведет бухгалтерский учет финансовых обязательств по договору кредитной линии в разрезе каждого транша и осуществляет расчет ЭСП по каждому траншу. Согласно пункту 1.7 Положения Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение N 501-П) к финансовым обязательствам, срок погашения (возврата) которых менее одного года, при их первоначальном признании, метод ЭСП может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. Таким образом, при выполнении условий пункта 1.7 Положения N 501-П отдельно по каждому траншу финансовых обязательств сроком погашения до 30 дней может применяться линейный метод начисления процентного расхода. Если по договору об открытии кредитной линии выплачивается единовременная фиксированная комиссия, то эта комиссия может быть включена в расходы в течение срока действия кредитной линии. Порядок распределения суммы комиссии по траншам (порядок включения комиссии за открытие кредитной линии в расчет ЭСП по каждому траншу) осуществляется некредитной финансовой организацией самостоятельно с учетом условий кредитной линии и закрепляется в стандартах экономического субъекта. Уплаченная комиссия за открытие кредитной линии, которая подлежит распределению по траншам в течение срока действия кредитной линии, может быть отражена на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 47423 Кредит счета по учету денежных средств (на полную сумму уплаченной комиссии). Сумму, относимую к очередному траншу, списывают на счет по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, следующей бухгалтерской записью: Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств (например, N 43719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций") Кредит счета N 47423. Комиссия за открытие кредитной линии отражается бухгалтерской записью согласно пункту 2.10 Положения N 501-П по символу ОФР 44201. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, отражается согласно пункту 2.12 Положения N 501-П.
		a) Производить расчет ЭСП, корректировки по ЭСП и проверку ставки на соответствие рыночным условиям по каждому отдельно взятому траншу. b) Установить в учетной политике критерий существенности для учета в денежном потоке при расчете ЭСП и амортизируемой стоимости прочих расходов, привязанных к ДКЛ, которые не могут быть прямо отнесены на конкретный транш ДКЛ. c) В случае признания прочего расхода из п b. несущественным производить единовременное списание прочего расхода в момент его признания проводкой Дт43718 Кт71102.44201.
		В настоящее время 501-П предусматривает только один пример критерия существенности для краткосрочных (до 1 года) кредитов, а именно сопоставления амортизируемой суммы рассчитанной по методу ЭСП и рассчитанной линейным методом. Механизм реализации указанной сверки для прочих расходов, привязанных к ДКЛ не применим, так как их невозможно встроить в денежный поток по ДКЛ. Допустимо ли установить в учетной политике критерий существенности признания прочих расходов для целей п b. в следующей формулировке:
		В случае если НФО привлекает в рамках договора кредитной линии денежные средства в форме траншей длительностью не более 30 календарных дней, НФО считает существенными для целей расчета ЭСП комиссии связанные с открытием кредитной линии при условии, что размер данной комиссии превышает 0,5% годовых от размера лимита кредитной линии.
		Также просим уточнить допустимо ли, в случае если комиссия по ДКЛ признана существенной, установить в стандартах экономического субъекта следующий подход к расчету ЭСП:
		В случае если НФО признает размер комиссии связанной с открытием кредитной линии существенным, для целей расчета ЭСП по конкретному траншу учитывается доля комиссии в размере К*РТ*ДТ/(ЛВКЛ*ДВКЛ), где К - величина комиссии РТ/ЛВКЛ - сумма транша/размер лимита кредитной линии ДТ/ДВКЛ - длительность транша/срок договора на кредитную линию.
		Датой учета вышеуказанной доли комиссии в денежном потоке по траншу для целей расчета ЭСП является дата фактической оплаты комиссии. Начисление комиссии осуществляется равномерно исходя из срока действия договора об открытии кредитной линии.
2	501-П	В соответствии с договором об овердрафте НФО ежемесячно выплачивает комиссию за неиспользованную часть овердрафта (контрагент кредитная организация - резидент РФ). Верно ли мы понимаем, что НФО вправе классифицировать данную комиссию как "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" и производить начисление комиссии в полном размере в дату определённую договором об овердрафте проводкой Дт43718 Кт71508.45101?	Комиссия, удерживаемая кредитной организацией - резидентом РФ, за неиспользованную часть овердрафта отражается НФО следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР 53102 "расходы по расчетному и кассовому обслуживанию") Кредит счета по учету денежных средств.
3	532-П	Просим уточнить порядок отражения конвертации денежных средств, осуществляемых НФО для собственных нужд (Далее собственные конвертации) в Приложении 4 к Положению Банка России от 3 февраля 2016 г. N 532-П "ОТЧЕТ О ПОТОКАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НЕКРЕДИТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ" (далее Отчет). А именно верно ли мы понимаем, что НФО вправе отражать потоки денежных средств, возникающих при осуществлении собственной конвертации в строке 12 Отчета "Прочие денежные потоки от операционной деятельности"?	Конвертация денежных средств организации из одной валюты в другую не отражается в Отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (Приложения 4, 4.1) к Положению Банка России от 03.02.2016 N 532-П, так как в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов.
4	487-П	НФО заключило дилерскую сделку РЕПО с негосударственной кредитной организацией (резидентом РФ), просим уточнить к какому коду ОФР следует относить возникающие в ходе исполнения сделки процентные расходы по РЕПО, а именно: 1) По привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций (71101.44112) 2) По привлеченным средствам кредитных организаций (71101.44116)	По дилерским сделкам РЕПО с негосударственной кредитной организацией (резидентом РФ) по начисленным процентным расходам применяется символ ОФР N 44116 "по привлеченным средствам кредитных организаций".

N п/п	Нормативный акт	Предложение или замечание	Комментарии ДБУиО
1	2	3	5
1	Положение N 486-П	ПАО "КЦ МФБ" (далее - КЦ) заключает сделки репо при выполнении функции центрального контрагента в случае ненадлежащего исполнения участником клиринга (далее - недобросовестный участник) перед КЦ итогового нетто- обязательства по ценным бумагам или денежным средствам. В целях урегулирования ненадлежащего исполнения обязательств недобросовестного участника с ним заключается договор репо с исполнением второй части договора репо в расчетный день, следующий за датой заключения договора репо. В связи с образовавшейся недостаточностью свободных собственных денежных средств или ценных бумаг КЦ для удовлетворения итоговых нетто-требований по ценным бумагам или денежным средствам добросовестных участников клиринга заключаются сделки репо в следующей последовательности: - с донором; - в случае невозможности заключения договора репо с донором - с добросовестным участником клиринга.	Клиринговая организация - центральный контрагент (НФО) самостоятельно устанавливает в стандартах экономического субъекта порядок бухгалтерского учета расчетов по сделкам репо, которые заключаются с участниками клиринга для удовлетворения итоговых нетто- требований и обязательств по ценным бумагам и денежным средствам при выполнении функций центрального контрагента. При отражении в бухгалтерском учете клиринговой организации (центрального контрагента) сделок репо с участниками клиринга не должны использоваться счета N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)". Центральный контрагент отражает в бухгалтерском учете только движение денежных средств по итогам клиринга. Ценные бумаги по сделкам участников клиринга в бухгалтерском учете клиринговой организации (центрального контрагента) не подлежат признанию в качестве актива. По итогам клиринга списание денежных средств со счета участника клиринга отражается бухгалтерской записью (неттинг обязательств): Дебет счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (далее - счет N 30420) Кредит счета N 30426 "Отражение результатов клиринга" (далее - счет N 30426). Зачисление денежных средств участнику клиринга отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 30426 Кредит счета N 30420. Начисление центральным контрагентом в состав доходов штрафа, причитающегося к получению от участника клиринга, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 30420 Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" по символу ОФР 52401 "по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" подраздела "Неустойки (штрафы, пени)". Начисление центральным контрагентом в состав расходов штрафа, подлежащего уплате участнику клиринга, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" по символу ОФР 53401 "по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" подраздела "Неустойки (штрафы, пени)" Кредит счета N 30420. Клиринговая организация согласно статье 2 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" ведет внутренний учет обязательств участников клиринга и лица, осуществляющего функции центрального контрагента, а также учет информации об имуществе, предназначенном для исполнения обязательств, имуществе, являющемся предметом обеспечения, в том числе индивидуального и коллективного клирингового обеспечения.
		Таким образом, возможны следующие ситуации: 1. Недобросовестный участник не поставил ценные бумаги: с недобросовестным участником заключается сделка прямого репо, с донором (или добросовестным участником) заключается сделка обратного репо (см. рисунок 1 и рисунок 2); 2. Недобросовестный участник не поставил денежные средства: с недобросовестным участником заключается сделка обратного репо, с донором (или добросовестным участником) заключается сделка прямого репо (см. рисунок 3 и рисунок 4).
		В соответствии с Правилами осуществления клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Публичного акционерного общества "Клиринговый центр МФБ" (далее - Правила клиринга) недобросовестный участник уплачивает КЦ штраф (п. 25 Правил клиринга). Также КЦ уплачивает донору (или добросовестному участнику) штраф (п. 27 Правил клиринга). Величина штрафа в обоих указанных случаях составляет несущественную величину по отношению к сумме сделки.
		Ранее Банком России было дано разъяснение в адрес КЦ, что если некредитная финансовая организация - клиринговая организация, выполняющая функции центрального контрагента, не получает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на ценную бумагу, то такие ценные бумаги не удовлетворяют критериям признания финансового актива в соответствии с МСФО 39 и не подлежат признанию в качестве актива в разделе 5 плана счетов в балансе (бухгалтерской отчетности) центрального контрагента. Также было дано разъяснение, что счета главы Г плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предназначены для учета требований и обязательств по всем договорам (сделкам), подлежащим отражению в бухгалтерском учете организации, когда такие договоры приводят к возникновению активов, обязательств, доходов и расходов некредитной финансовой организации.
		Т.к. сделка репо - это сделка купли (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (купли) через определённый срок по заранее определённой в этом соглашении цене, т.е. может быть представлена как две сделки купли-продажи ценных бумаг, просим пояснить, является ли корректным следующее отражение операций при учете вышеописанных сделок репо при осуществлении клиринга:
		В случае продажи ценных бумаг недобросовестному участнику с последующим выкупом (прямое репо) согласно рисункам 1 или 2: В дату исполнения 1-й части сделки репо (операция 4): 1. Отражение требований по денежным средствам и обязательств по поставке ценных бумаг с недобросовестным участником: Дт 47408 Кт 47407 2. Поставка денежных средств недобросовестным участником: Дт 30426 л/счет "Денежные средства" Кт 47408 3. Поставка ценных бумаг недобросовестному участнику: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Ценные бумаги"
		В дату исполнения 2-й части сделки репо (операция 5): 1. Отражение требований по поставке ценных бумаг и обязательств по денежным средствам с недобросовестным участником: Дт 47408 Кт 47407 2. Поставка ценных бумаг недобросовестным участником: Дт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Кт 47408 3. Поставка денежных средств недобросовестному участнику: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Денежные средства" 4. Отражение выплаченных штрафов недобросовестным участником: Дт 30420 Кт 71701
		В случае покупки ценных бумаг у донора (или добросовестного участника) с последующей продажей (обратное репо) согласно рисунку 1 или 2: В дату исполнения 1-й части сделки репо (операция 2): 1. Отражение требований по поставке ценных бумаг и обязательств по денежным средствам с донором (или добросовестным участником): Дт 47408 Кт 47407 2. Поставка ценных бумаг донором (или добросовестным участником): Дт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Кт 47408 3. Поставка денежных средств донору (или добросовестному участнику): Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Денежные средства"
		В дату исполнения 2-й части сделки репо (операция 6): 1. Отражение требований по денежным средствам и обязательств по поставке ценных бумаг с донором (или добросовестным участником): Дт 47408 Кт 47407 2. Поставка денежных средств донором (или добросовестным участником): Дт 30426 л/счет "Денежные средства" Кт 47408 3. Поставка ценных бумаг донору (или добросовестному участнику): Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Ценные бумаги" 4. Отражение выплаченных штрафов донору (или добросовестному участнику): Дт 71702 Кт 30420
		Отражение операции 1, представленной на рисунках 1 и 2:
		1. Отражение требований по денежным средствам и обязательств по поставке ценных бумаг с донором (или добросовестным участником): Дт 47408 Кт 47407 2. Поставка ценных бумаг донору (или добросовестному участнику): Дт 30426 л/счет "Ценные бумаги" Кт 47408 3. Поставка денежных средств донором (или добросовестным участником): Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Денежные средства"
		Отражение операции 3, представленной на рисунках 1 и 2:
		1. Отражение требований по поставке ценных бумаг и обязательств по денежным средствам с недобросовестным участником: Дт 47408 Кт 47407 2. Поставка денежных средств недобросовестному участнику: Дт 30426 л/счет "Денежные средства" Кт 47408 3. Поставка ценных бумаг недобросовестным участником: Дт 47407 Кт 30426 л/счет "Ценные бумаги"
		Отражение операций в учете согласно ситуаций, представленных на рисунках 3 и 4, является зеркальным по отношению к отражению ситуаций, представленных на рисунках 1 и 2.

Таблица ответов на вопросы ПАО "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ БИРЖА", полученные в рамках работы подгруппы 3 "Рынок ценных бумаг и товарный рынок"

N	Номер пункта нормативного акта	Вопрос	Ответ ДБУиО
1	Положение N 487-П	При подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО существует практика отнесения расходов на аудит отчетности к тому периоду, за который формируется отчетность, хотя сама услуга оказывается и оплачивается в следующем отчетном периоде. Вопрос: Просим разъяснить, необходимо ли отражать расходы на аудит в виде начисленных расходов в том периоде, за который формируется отчетность? Если необходимо отражать такие расходы в отчетном периоде, то это необходимо делать последним днем отчетного периода или как корректирующий СПОД?	В соответствии с пунктом 4.1 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" расходы на аудит отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, за который производится аудит, на последний день отчетного периода. Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности (расходы на аудит, расходы на актуарное оценивание и другие аналогичные расходы), должны быть отражены в учетной политике. В случае изменений условий признания расходов в бухгалтерском учете (например, изменение объема работ, влияющего на сумму расходов) в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается в соответствии с Положением Банка России от 16.12.2015 N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода".

Таблица ответов на вопросы, поступившие от ООО "Ренессанс Брокер", в рамках работы подгруппы 3 "Рынок ценных бумаг и товарный рынок" Рабочей группы

N п/п	Нормативный акт	Вопрос	Ответы и комментарии
1	2	3	4
1	Положение N 486-П	Просьба пояснить порядок учета отрицательных остатков на клиринговых счетах. В частности, на торговой площадке FORTS* в АО Банк НКЦ допускается отрицательный остаток по одному клиринговому счету, если у Брокера имеется достаточный остаток по другому счету (например, по счету в иной валюте). Как следствие в бухгалтерском учете возникает кредитовый остаток на лицевом счете под счетом 30424 "Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения", что является нарушением п. 8 Положения 486-П. Пример отрицательного остатка по клиринговому счету приведен в Приложении 1 к данному запросу. При ответе на данный вопрос просим рассмотреть возможность дополнить Приложение 4 к Положению 486-П указанием парного счета для счета 30424. Мы отмечаем, что вариант переноса отрицательных (кредитовых) сальдо со счета 30424 и обратно на какой-то иной счет, не являющийся парным к 30424, потребует существенных доработок существующих ИТ решений (так как потребуется отслеживать позицию по счету при обработке каждого платежа, чтобы понять в корреспонденции с каким счетом его проводить). Если же Положение 486-П будет дополнено новым парным счетом для 30424, то перенос отрицательных остатков будет возможно осуществить существующим документом "закрытие парных счетов".	По вопросам 1 и 2. В соответствии с пунктом 8 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) образование в учете дебетового сальдо (остатка) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. Согласно характеристики счетов N 30601, N 30606, изложенной в пунктах 3.11 и 3.13 приложения 2 к Положению N 486-П, операции отражаются в пределах имеющихся средств на счетах. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору. Перевод денежных средств между лицевыми счетами, открытыми на балансовом счете N 30601 (N 30606) по разным договорам, характеристикой счетов не предусмотрен. Поэтому корреспонденция указанных лицевых счетов друг с другом не допускается. Аналогичный подход следует применять при отражении операций по счету N 30424. Таким образом, указанные в вопросах 1 и 2 примеры, при которых допускается наличие кредитового сальдо (остатка) по активному клиринговому счету и дебетового сальдо (остатка) по пассивному брокерскому счету, противоречат норме пункта 8 Положения N 486-П. Принимая во внимание вышеизложенное, по указанным счетам сальдо на противоположное изменяться не может и, следовательно, предусмотреть к ним парные счета не представляется возможным. Отчет об обеспечении по клиринговому счету N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (далее - счет N 30420) участника с отрицательным исходящим остатком, приведенный в приложении 2 к запросу, указывает участнику на отсутствие (недостаточность) средств для уплаты вознаграждения клиринговой организации и необходимость погашения задолженности участником по итогам расчетной клиринговой сессии. При отсутствии (недостаточности) средств на клиринговом счете участника для уплаты вознаграждения, клиринговая организация может предусмотреть следующие бухгалтерские записи. 1. Начисление вознаграждения клиринговой организации: Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (далее - счет N 47423) (на недостающую сумму вознаграждения) Кредит счета N 71602 "Доходы от оказания услуг" 2. Исполнение обязательств участника клиринга по уплате вознаграждения клиринговой организации после внесения обеспечения участником на клиринговый счет: Дебет счета N 30420 Кредит счета N 47423.
2	Положение N 486-П	Вопрос, связанный с предыдущим. Просьба пояснить порядок учета "отрицательных" (дебетовых) остатков на счетах средств клиентов по брокерским операциям (30601 и 30606). В случае, если клиент осуществляет торговлю на рынке FORTS, то Брокером допускается отрицательный остаток по Лоро счету, если такой остаток покрывается положительным остатком на другом Лоро счете (чаще всего - в иной валюте). Как следствие в бухгалтерском учете возникает дебетовый остаток на лицевом счете под счетом 30601\30606 "Средства клиентов\клиентов - нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", что является нарушением п. 8 Положения 486-П. Отдельно отмечаем, что данный остаток не является маржинальным займом, либо дебиторской задолженностью. Аналогично с предыдущим пунктом, просим рассмотреть возможность добавить парные счета к счетам 30601\30606, чтобы перенос остатков можно было осуществлять с помощью текущего функционала ИТ систем.	Ответ на вопрос указан в строке 1 данной таблицы.
3	Положение N 532-П	Просьба пояснить, являются ли раскрытия, указанные в Примечании 51 Приложения 5.1 к Положению 532-П (сегментный анализ) обязательными для компаний, на которые не распространяется действие МСФО (IFRS) 8** (в частности, для компаний, которые не удовлетворяют критериям п. 2 указанного МСФО).	В соответствии с пунктом 2.1.2 Положения Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" примечание 51 заполняется только некредитными финансовыми организациями, собственные акции и долговые ценные бумаги которых допущены к организованным торгам или находятся в процессе выпуска.

_____________________________

* Срочный рынок Московской Биржи, http://moex.com/s96

** МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н.

Разъяснения по вопросам АО "ФИНАМ" о порядке применения отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций

N п/п	Положение Банка России	Вопросы					Комментарии
1	2	3					4
1.	Положение Банка России N 487-П	В течение отчетного периода по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, в ОФР возникают положительные и отрицательные курсовые разницы: - доходы от положительной переоценки отражаются по символам 37201 - 37206 на балансовом счете N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" - расходы от отрицательной переоценки отражаются по символам 47201 - 47206 на балансовом счете N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой". Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что в течение одного отчетного периода (года) результаты положительной и отрицательной переоценки по одному договорному требованию (обязательству) отражаются в ОФР нарастающим итогом (свёрнуто) и не должны разворачиваться в пределах одного отчетного периода на доходы и расходы?					Счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" и N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2016 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П) не являются парными, учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. В отчете о финансовых результатах некредитная финансовая организация (далее - НФО) в соответствии с приложением 2 Положения Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение Банка России N 532-П) результаты положительной и отрицательной переоценки представляет на нетто-основе - доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов).
2.	Пункт 6.25 Положения Банка России N 486-П,	НФО для осуществления деятельности приобретает неисключительные права на пользование программными продуктами на срок до одного года по договорам с Правообладателями исключительных прав на такие программные продукты с условием выплаты лицензионного вознаграждения в виде разового платежа в начале действия договора. При этом срок действия лицензионных договоров (в течение года) может переходить с одного отчетного года на другой. Вопросы: Правильно ли мы понимаем, что 1) НФО вправе учитывать уплаченные вознаграждения с момента оплаты на активном счете N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям" с последующим равномерным признанием в составе затрат со следующим порядком отражения в учете: Признание предоплаты (аванса) в форме разового платежа за предоставление неисключительных прав в дату платежа: Дебет счета N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" Отнесение на затраты: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (символ 55403 "плата за право пользования объектами интеллектуальной собственности") Кредит N 61403 "Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям. 2) НФО вправе относить уплаченное вознаграждение в состав затрат на конец каждого календарного месяца, пропорционально количеству дней или месяцев пользования правами в общем количестве дней или месяцев действия договора в зависимости от учетной политики НФО.					Изложенный в обращении порядок отражения в бухгалтерском учете операций по оплате и списанию на расходы сумм, уплаченных контрагенту за пользование программными продуктами, не противоречит требованиям Положения Банка России N 486-П.
	пункт 4.6 Положения Банка России N 487-П
3.	Пункт 6.25 Положения Банка России N 486-П,	НФО для осуществления деятельности оплачивает техническое обслуживание оборудования по договору с условием оплаты услуг в виде разового платежа в начале действия договора. Просим пояснить: 1) какими бухгалтерскими проводками следует отражать подобные платежи по договорам, срок действия которых А) до одного года? Б) более одного года? 2) в каком порядке и какими бухгалтерскими проводками следует отражать признание затрат НФО по таким договорам?					В отношении регулярных существенных затрат, возникающих через определенные интервалы времени на протяжении срока полезного использования объекта основных средств, НФО руководствуется пунктами 13-14 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства". Бухгалтерский учет затрат осуществляется в порядке, установленном пунктом 2.13 Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение Банка России N 492-П). Затраты на техническое обслуживание оборудования в виде ремонта, не относящиеся к регулярным и существенным затратам (вне зависимости от срока действия договора на техническое обслуживание), НФО отражает в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями: 1. признание предоплаты (аванса) в форме разового платежа в дату платежа: Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета по учету денежных средств; 2. затраты на восстановление объекта основных средств путем ремонта в соответствии с пунктом 2.44 Положения Банка России N 492-П признаются текущими расходами того периода, к которому они относятся и отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55208). Кредит N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
	пункт 4.6 Положения Банка России N 487-П
4.	Положение Банка России N 486-П (в части счета 60410),	В налоговой учетной политике НФО в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) выбран метод раздельного учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ), в соответствии с которым входящий НДС, учтенный на отдельном лицевом счете N 60310, со стоимости запасов (работ, услуг), основных средств, приобретенных одновременно для осуществления облагаемых НДС операций и для осуществления освобожденных от налогообложения операций, распределяется ежемесячно (для основных средств и нематериальных активов) и ежеквартально (для прочих услуг, материалов) и в соответствующей пропорции учитывается в стоимости соответствующих запасов (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, либо принимается к вычету. Вопрос: Какими бухгалтерскими проводками следует отражать НДС после распределения, связанный с приобретенными запасами (работами, услугами), основными средствами, нематериальными активами, используемыми для осуществления не облагаемых НДС операций?					Если для НФО практически невозможно рассчитать сумму НДС по объекту основного средства (нематериального актива), исходя из пропорции в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 ст. 170 НК РФ на дату, когда объект становится доступен для использования (введен в эксплуатацию), то НФО не относит сумму НДС на стоимость основного средства (нематериального актива).
	Положение Банка России N 487-П
5.	Положение Банка России N 486-П (в части счета 60410),	Правильно ли мы понимаем, если НФО не применяет раздельный учет, а относит сумму НДС на затраты (в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ), то НФО обязана обеспечить следующий порядок отражения сумм входящего НДС в бухгалтерском учете: С кредита лицевого счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" относить суммы НДС в дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по соответствующим видам затрат и соответствующему символу, на который списана стоимость запасов (работ, услуг) со стоимости приобретения которых возник НДС и по стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов?					Согласно пункту 6.9 Положения Банка России N 486-П на счете N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. НФО в бухгалтерском учете отражает: включение НДС в стоимость основных средств и нематериальных активов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 2.13.4, 3.9.4 Положения Банка России N 492-П; включение НДС в стоимость запасов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, НФО отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"; включение НДС в состав расходов по приобретенным работам и услугам НФО отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции) Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".
	Положение Банка России N 487-П
		Например,
			Символ	Название символа	Комментарий в части НДС
			55401	Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу	включая сумму НДС, подлежащую учету в стоимости арендной платы в части, связанных с операциями, не облагаемыми НДС
			55404	Расходы по списанию стоимости запасов	включая сумму НДС, подлежащую учету в стоимость запасов, списанных для осуществления операций, не облагаемыми НДС
			55406	Расходы на охрану	включая сумму НДС, подлежащую учету в стоимости услуг охраны в части, связанных с операциями, не облагаемыми НДС
			55409	Расходы на оплату услуг связи, телекоммуникационных и информационных систем	включая сумму НДС, подлежащую учету в стоимости перечисленных услуг, связанных с операциями, не облагаемыми НДС
			55415	Расходы на оплату юридических и консультационных услуг	включая сумму НДС, подлежащую учету в стоимости перечисленных услуг, связанных с операциями, не облагаемыми НДС
			55413	Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации	включая сумму НДС со стоимости основных средств и нематериальных активов.
			Аналогичный подход в отношении других видов материальных и текущих расходов по соответствующим символам, в величине которых в соответствии с НК РФ должен быть учтен НДС в доле, приходящейся на не облагаемые НДС операции
		Если позиция НФО ошибочна, просим пояснить: Какими бухгалтерскими проводками и по каким символам следует отражать НДС, связанный с приобретенными запасами (работами, услугами), основными средствами, нематериальными активами, если в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ НФО обязано включать сумму НДС в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций?
6.	Положение Банка России N 524-П	Согласно п. 3.1 Положения Банка России от 28.12.2015 N 524-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" N 524-П (далее - Положение Банка России N 524-П) на счетах учета не отражаются договорные обязательства по условиям договора лизинга в форме лизинговых платежей и лизинговых расходов, а отражаются только пересчитанные обязательства, рассчитанные по ставке дисконтирования в форме дисконтированных арендных платежей на дату признания и признаваемые в течение срока лизинга как процентные расходы. Какими бухгалтерскими записями НФО, лизингополучатель, отражает ежемесячный лизинговый платеж, определенный условиями договора лизинга, который организация уплачивает согласно графика лизинговых платежей, и который включает сумму НДС, если организация: 1) включает НДС в затраты (п. 5 ст 170 НК РФ) 2) ведет раздельный учет НДС (п. 4 ст 170 НК РФ) Платеж выражен в иностранной валюте.					Согласно пункту 3.1 Положения Банка России N 524-П арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам отражаются арендатором следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" Кредит счета N 60806 "Арендные обязательства". В случае если по договору аренды обязательства выражены в иностранной валюте, НФО на основании пункта 1.12 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" (далее - Положение Банка России N 487-П) в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа переоценивает обязательства в иностранной валюте следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по символу 45201-45215) Кредит счета N 60806 "Арендные обязательства" или Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства" Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по символу 35201-35215). В соответствии с пунктом 1.2 Положения Банка России N 524-П арендатор при необходимости, определив особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта, может отразить кредиторскую задолженность по текущему арендному платежу на конец месяца следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Признание суммы НДС уплаченного отражается арендатором следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". 1 вариант (НФО применяет пункт 4 статьи 170 НК РФ): Принятие к вычету НДС с арендного платежа осуществляется арендатором следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". 2 вариант (НФО применяет пункт 5 статьи 170 НК РФ): НДС уплаченный уменьшает сумму обязательств по аренде: Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства" Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный". Если официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России, на дату фактической оплаты аренды изменился, то арендатор признает доход или расход от переоценки кредиторской задолженности по аренде следующими бухгалтерскими записями. Признание дохода от переоценки иностранной валюты: Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по символу 35201 - 35215). Признание расхода от переоценки иностранной валюты: Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по символу 45201 - 45215) Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При перечислении суммы арендной платы арендатором осуществляется следующая бухгалтерская запись: Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях". При составлении отчетности согласно Приложению 6.1 к Положению Банка России N 532-П кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" указывается совместно со счетом N 60806 "Арендные обязательства" по строке 28 "Кредиты, займы и прочие привлеченные средства".
7.	Положение Банка России N 524-П	Правильно ли мы понимаем, что на отчетную дату для валютного обязательства по финансовой аренде, которое рассчитывается на основе дисконтированной стоимости, НФО обязано применять курс соответствующей валюты, который сложился на отчетную дату, то есть обязательство признается как монетарная статья?					Стоимость обязательств по договорам финансовой аренды, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчитывается в рубли. В соответствии с пунктом 1.12 Положения Банка России N 487-П переоценка обязательств в иностранной валюте осуществляется НФО в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по символу 45201 - 45215) Кредит счета N 60806 "Арендные обязательства" или Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства" Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по символу 35201 - 35215).
8.	Положение Банка России N 524-П	Замечание: На конец отчетного периода НФО обязана провести инвентаризацию на счетах бухгалтерского учета с проведением сверок взаиморасчетов с поставщиками, в числе которых лизингодатели. Согласно Положению Банка России N 524-П не предусмотрены отдельные счета для учета договорных обязательств по финансовой аренде у лизингополучателя. В связи с чем по данным балансовых счетов не может быть обеспечена формирование в автоматизированном режиме сверок взаиморасчетов с лизингодателями. Возможно ли ожидать внесение изменений в Положение Банка России N 524-П в части регулирования учета договорных обязательств по аренде?					Положением Банка России N 524-П не предусмотрены отдельные счета для учета договорных обязательств по финансовой аренде у арендатора. В соответствии с пунктом 1.2 Положения Банка России N 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта. НФО может отражать кредиторскую задолженность по текущему арендному платежу на конец месяца бухгалтерской записью: Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Признание суммы НДС уплаченного отражается арендатором бухгалтерской записью: Дебет счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Отражение в бухгалтерском учете указанных операций позволит формировать сверки взаиморасчетов с арендодателями в автоматизированном режиме.
9.	Пункт 6.1 Положения Банка России N 524-П	Согласно пункту 6.1 Положения Банка России N 524-П переданное в операционную аренду имущество продолжает учитываться на балансе на счетах по учету имущества и одновременно учитывается на соответствующих внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду, N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду". В случае сдачи в аренду имущества (основного средства) отражается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". Вопрос: В какой оценке основные средства, переданные в аренду должны отражаться и числиться по дебету счета N 91501 "Основные средства, переданные в аренду", если договор содержит только условия о сумме арендных платежей?					Положением Банка России N 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" согласно пункту 6.1 Положения Банка России N 524-П при передаче в операционную аренду. В соответствии с пунктом 1.2 Положения Банка России N 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта. НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество, передаваемое в аренду, по балансовой стоимости, определяемой на дату передачи имущества.
10.	Пункт 5.2 Положения Банка России N 524-П	В соответствии с пунктом 5.2 Положения Банка России N 524-П стоимость имущества, полученного в операционную аренду, учитывается на внебалансовых счетах по учету арендованного имущества N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды". В случае аренды имущества арендатор производит следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды". Вопрос: В какой оценке основные средства, полученные по договорам аренды, должны отражаться и числиться по кредиту счета N 91501 "Основные средства, переданные в аренду", если договор содержит только условия о сумме арендных платежей и арендодатель не представляет информацию ни о рыночной, ни о балансовой стоимости объектов аренды?					Положением Банка России N 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды" согласно пункту 5.2 Положения Банка России N 524-П при получении в операционную аренду. В соответствии с пунктом 1.2 Положения Банка России N 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта. НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество по стоимости, указанной в договоре, либо справедливой стоимости, либо в иной оценке.
11.	Пункт 2.19 Положения Банка России N 493-П	В ответ на обращение НАУФОР о порядке отражения на счетах учета ЕПС маржинальных сделок, Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России давал разъяснения в Письме от 15.07.2016 N 18-1-2-10/1380 (на вх. N 442 от 14.06.2016). Данные разъяснения содержали рекомендацию о порядке отражения в бухгалтерском учете выдачи клиентам Брокера маржинальных займов в соответствии с Положением Банка России от Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение Банка России N 493-П) и не содержали рекомендации об отражении на счетах внебалансового учета объема обеспечения ценными бумагами по выданным маржинальным займам. Вместе с тем, Положение Банка России N 493-П содержит пункт 2.19, согласно которому принятые в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценности и имущество отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Кредит счета N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам". Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что Брокер не должен отражать объем такого обеспечения на счетах бухгалтерского учета (на счете внебалансового учета N 91311) по причине отсутствия обязанности у Брокера производить оценку размера обеспечения по маржинальному займу в соответствии с Законом от 22.04.1196 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) и нормативными актами Банка России? Обоснование следующее. В соответствии с п. 4. ст. 3 Закона N 39-ФЗ Брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и/или ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения (такие сделки именуются маржинальными сделками). В качестве обеспечения обязательств клиента по предоставленным займам Брокер вправе принимать только денежные средства и (или) ценные бумаги. Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении Брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке Брокером в порядке и на условиях, которые установлены Банком России. Переоценке подлежат также требования по сделкам, заключенным за счет клиента. Соответствующие требования установлены Указанием Банка России от 18.04.2014 N 3234-У "О единых требованиях к правилам осуществления брокерской деятельности при совершении отдельных сделок за счет клиентов" (далее - Указание). Согласно п. 2. Указания, денежные средства клиента и ценные бумаги клиента, обязательства из сделок с ценными бумагами и денежными средствами, совершенных в соответствии с заключенным с этим клиентом договором о брокерском обслуживании (далее - сделки за счет клиентов), и задолженность этого клиента перед Брокером считаются входящими в состав портфеля клиента. Согласно п. 3. Указания, стоимость портфеля клиента признается равной сумме значений плановых позиций, рассчитанных в соответствии с пунктом 2 приложения 1 к Указанию по ценным бумагам каждого эмитента, предоставляющим их владельцу одинаковый объем прав, и по денежным средствам (в том числе иностранной валюте). Одновременно Указанием установлено требование к Брокеру рассчитывать размеры начальной и минимальной маржи по формулам, предусмотренным пунктом 14 приложения 1 к Указанию. Возможность предоставления клиенту дополнительного объема заемных средств, а также обеспеченность выданного займа оцениваются Брокером исходя из соотношения рассчитанных показателей стоимости портфеля и начальной/минимальной маржи. При этом ни один из названных показателей не отражает сам по себе объем обеспечения, предоставленного клиентом. Законом N 39-ФЗ и нормативными актами Банка России не предусмотрено каких-либо иных требований к оценке объема обеспечения по выданному маржинальному займу. Таким образом, у Брокера отсутствует обязанность производить оценку размера обеспечения по маржинальному займу, а значит отсутствует возможность отразить объем такого обеспечения на счетах бухгалтерского учета.					Ценные бумаги, принятые брокером в обеспечение по предоставленным клиенту в заем денежным средствам, отражаются брокером бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.19 Положения Банка России N 493-П. Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П принятые в обеспечение ценные бумаги учитываются на счете N 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам" в сумме принятого обеспечения. Порядок определения стоимости принимаемого брокером обеспечения по выданным займам при необходимости определяется в стандартах экономического субъекта. В соответствии с пунктом 15 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" если организация является держателем обеспечения (в виде финансовых или нефинансовых активов) и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, она должна раскрыть справедливую стоимость удерживаемого обеспечения. Таким образом, если брокер является держателем обеспечения (в виде ценных бумаг) по займу, выданному клиенту, и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, ему целесообразно оценивать такое обеспечение на отчетную дату по справедливой стоимости.

Таблица рассмотрения вопросов ПАО "СПБ"

N п/п	Нормативный акт	Вопрос	Ответ
1	2	3	4
1.	Положение Банка России от 04.09.2015 N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 490-П)	Согласно п. 4.2 Положения N 490-П некредитная финансовая организация (далее - НФО) на конец каждого отчетного периода формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах капитала. Вопрос: Можно ли не включать в ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов счета, по которым временные разницы отсутствуют, например, счета по учету денежных средств?	В соответствии с пунктом 4.2 Положения N 490-П НФО на конец каждого отчетного периода формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.3 Положения Банка России N 490-П, для их сравнения с налоговой базой и определения временных разниц. НФО в собственных стандартах экономического субъекта может определить активные (пассивные) балансовые счета, остатки на которых всегда равны их налоговой базе, учитываемой при расчете налога на прибыль. В таких случаях временные разницы не возникают и признание отложенного налога на прибыль не происходит. Такие счета бухгалтерского учета могут не включаться в ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, например, счета по учету денежных средств.
2.	Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" и Положение Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П)	Согласно п. 3.11 Положения N 492-П при приобретении нематериального актива на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного нематериального актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа. ПАО "СПБ" приобрело нематериальный актив от другой НФО на условиях отсрочки платежа на срок свыше 1 года. Сумма кредиторской задолженности отражена с учетом дисконтирования. Однако через определенное время, в связи с финансовыми трудностями, условия соглашения были пересмотрены и изменены сроки погашения задолженности в сторону их увеличения.	Вопрос 1. Существенное изменение условий договора отражается в бухгалтерском учете как погашение имеющегося финансового обязательства и признание нового финансового обязательства согласно пункту 3.3.2 МСФО (IFRS) 9. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО с учетом требования пункта B3.3.6 МСФО (IFRS) 9. При несущественном изменении условий договора необходимо скорректировать амортизированную стоимость кредиторской задолженности путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, предусмотренных договором, дисконтируя их с использованием первоначальной эффективной ставки процента (далее - ЭСП).
		Вопрос 1. В связи с тем, что порядок бухгалтерского учета, связанный с переоформлением условий (модификации) по кредиторской задолженности, не рассмотрен в ОСБУ, правильно ли мы понимаем, что в данном случае необходимо руководствоваться МСФО 9. Если в соответствии с п. 3.3.2. МСФО 9 имела место существенная модификация условий имеющегося финансового обязательства или его части (независимо от того, вызвана ли она финансовыми затруднениями должника), она должна учитываться как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. В соответствии с п. B3.3.6 МСФО 9 условия считаются существенно отличающимися, если приведенная стоимость денежных потоков в соответствии с новыми условиями, включая выплаты комиссионного вознаграждения за вычетом полученного комиссионного вознаграждения, дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке, отличается по меньшей мере на 10% от дисконтированной приведенной стоимости оставшихся денежных потоков по первоначальному финансовому обязательству. Таким образом, если имела место существенная модификация: необходимо заменить одну кредиторскую задолженность другой, новая кредиторская задолженность будет отражаться с учетом дисконтирования по новой рыночной ставке, определенной на момент модификации договора? Таким образом, если не имела место существенная модификация: кредиторская задолженность продолжает учитываться с новой эффективной процентной ставкой. Никаких доходов и расходов не возникает.
		Вопрос 2. Какими проводками необходимо отразить замену одной кредиторской задолженности другой? Какой символ доходов и расходов отчета о финансовых результатах использовать для отражения разницы между стоимостями?	Вопрос 2. Существенное изменение условий имеющегося финансового обязательства и признание нового финансового обязательства отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" (далее счет - N 61603) следующими бухгалтерскими записями: 1. Списание суммы кредиторской задолженности в связи с существенным изменением условий договора (модификацией): Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета N 61603. 2. Отражение измененной суммы кредиторской задолженности: Дебет счета N 61603 Кредит N 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3. Отражение финансового результата в связи с существенным изменением условий договора (модификацией): Дебет счета N 61603 Кредит счета по учету расходов (при наличии остатка) N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы") либо счета по учету доходов N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы") Либо Дебет счета по учету расходов N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы") Кредит счета N 61603.
		Вопрос 3. Каким образом в данном случае отражается учет у другой НФО в отношении дебиторской задолженности?	Вопрос 3. Величина выручки от продажи нематериального актива оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" (далее - МСФО (IFRS) 15). При наличии в договоре значительного компонента финансирования применяются пункты 60-65 МСФО (IFRS) 15. При корректировке суммы выручки при наличии отсрочки платежа (с учетом значительного компонента финансирования) необходимо использовать ставку дисконтирования. Процентные доходы должны признаваться с использованием метода эффективной процентной ставки согласно пункту 1.6 Положения N 487-П и отражаться следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы" раздела "Процентные доходы") или счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

Таблица рассмотрения вопросов ПАО "КЦ МФБ"

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответ
1	2	3	4
1	Положение N 486-П	Участник клиринга вправе заменить денежные средства в рублях (в иностранной валюте), составляющие предмет индивидуального клирингового обеспечения, денежными средствами в иностранной валюте (в рублях). Замена денежных средств осуществляется КЦ МФБ путем продажи через кредитные организации иностранной валюты (рублей Российской Федерации), за рубли Российской Федерации (иностранную валюту). Курс продажи валют определяется кредитной организацией на дату совершения данной операции. Указанная сделка исполняется в течение одного операционного дня. В соответствии с характеристикой балансовых счетов 47405 и 47406 (п. 4.4. Положения N 486-П) не предусматривается корреспонденция со счетами по учету средств для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения и счетами расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки). В связи с этим, просим пояснить, будет ли корректным следующее отражение в бухгалтерском учете операции продажи иностранной валюты за рубли для клиента в связи с заменой валюты индивидуального клирингового обеспечения (810 и VVV - код валют): 1. Заключение сделки продажи валюты с кредитной организацией (по курсу кредитной организации): Дт 47408810 Кт 47407VVV 2. Перечисление иностранной валюты в кредитную организацию (по курсу ЦБ РФ): Дт 47407VVV Кт 20501VVV 3. Исполнение требований по поставке рублей (по курсу кредитной организации): Дт 20501810 Кт 47408810 4. Замена валюты денежных средств, учитываемых в качестве средств обеспечения (по курсу ЦБ РФ): Дт 30420VVV Кт 30420810 5. Отражение курсовой разницы (на разницу между курсом ЦБ РФ и курсом кредитной организации): Дт 30420810 Кт 47407VVV Или Дт 47407VVV Кт 30420810 6. Начисление комиссии КЦ МФБ участнику клиринга: Дт 60332 Кт 71601 7. Оплата комиссии участником клиринга: Дт 30420 Кт 60332	Порядок отражения в бухгалтерском учете клирингового обеспечения НФО утверждает в учетной политике. Списание денежных средств, учитываемых в иностранной валюте со счета по учету денежных средств клиентов и со счета по учету индивидуального клирингового обеспечения по сделке купли-продажи валюты: Дебет счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (в иностранной валюте) Кредит счета N 20803 "Специальные банковские счета". Зачисление денежных средств в рублях на счет по учету денежных средств и отражение клирингового обеспечения в рублях: Дебет счета N 20803"Специальные банковские счета" (в рублях) Кредит счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" (в рублях). Начисление комиссионного вознаграждения клиринговой организации отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами" Кредит счета N 71602 "Доходы от оказания услуг". Исполнение обязательств участников клиринга по уплате комиссии клиринговой организации отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета N 30420 "Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения" Кредит счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Наименование организации	Ответы и комментарии
1	2	3	4	5
1	Положение Банка России N 486-П	Просьба пояснить порядок формирования лицевых счетов для требований и обязательств по товарным сделкам. В частности просьба указать, какой код валюты использовать для отражения требований и обязательств, возникающих из ПФИ, базисным активом по которым являются товары (в частности - ПФИ на нефть).	ООО "Ренессанс Брокер"	В соответствии с пунктом 3.1 Положения Банка России от 02.09.2015 N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" производные финансовые инструменты (далее - ПФИ) отражаются при первоначальном признании и последующей оценке на балансовых счетах по учету ПФИ по справедливой стоимости в валюте Российской Федерации.
				В соответствии с пунктом 11 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение Банка России N 486-П) счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте.
				При открытии счетов в иностранной валюте для учета ПФИ на счетах Главы А плана счетов, в номере лицевого счета следует использовать код иностранной валюты, в которой совершаются операции с ПФИ.
				На счетах главы Г Плана счетов требования или обязательства по ПФИ по поставке базисного актива (товара) отражаются в валюте, в которой определяется справедливая стоимость этого базисного актива (товара), обязательства или требования по оплате ПФИ (денежным расчетам по ПФИ) отражаются в валюте расчетов.
				При открытии лицевых счетов к балансовым счетам по учету требований и обязательств по сделкам купли-продажи товаров некредитные финансовые организации должны учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и нормы указанного выше пункта 11 Положения Банка России N 486-П. Учет требований и обязательств по сделкам купли- продажи товаров следует отражать в валюте, в которой производится оплата (расчеты) по договору.
2	Положение Банка России N 493-П,	Согласно проектам изменений к Положениям N 493-П и N 501-П, размещенным на сайте Банка России, допускается списание несущественных сумм прочих расходов и доходов по сделке единовременно на дату их возникновения. Просьба указать, какие счета и символы ОФР следует использовать при таком подходе.	ООО "Ренессанс Брокер"	Прочие доходы, которые согласно пункту 1.6 проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - проект указания) относятся на увеличение процентных доходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора, отражаются по кредиту счета N 71002 "Комиссионные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные доходы" раздела "Процентные доходы"); прочие расходы (затраты по сделке), которые согласно пункту 1.6 проекта указания признаются в составе комиссионных расходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора, отражаются по дебету счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" раздела "Процентные доходы").
	Положение Банка России N 501-П
				Прочие расходы (затраты по сделке), которые согласно пункту 1.6 проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - проект указания) признаются в составе комиссионных расходов единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора, отражаются по дебету счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" раздела "Процентные расходы").
3	Положение Банка России N 501-П	В плане счетов по привлеченным средствам не предусмотрены отдельные счета для расчетов по уплаченным процентам. В плане счетов по выданным займам есть два счета под проценты - начисление идет по дебету, например, счета N 48502 "Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам", а уплата по кредиту счета N 48509 "Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам". Затем они сальдируются. В привлеченных же средствах есть только счет начислений - например, счет N 44009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов". В связи с этим вопрос - как быть в случаях, когда проценты уплачиваются быстрее, чем успевают начисляться? В таком случае на пассивном счете N 44009 будет формироваться дебетовое сальдо?	ООО "Ренессанс Брокер"	В случае если условиями договора займа или кредитного договора предусмотрено частичное досрочное погашение займа (кредита), то погашение процентов по договору займа или кредитному договору, начисленных на дату осуществления платежа, отражается согласно пункту 2.8 Положения Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение Банка России N 501-П) следующей бухгалтерской записью:
				Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам
				Кредит счета по учету денежных средств.
				При этом суммы, перечисленные авансом (сверх подлежащих уплате по графику платежей) по договору займа или кредитному договору, зачисляются в погашение основной суммы долга и отражаются согласно пункту 2.14 Положения N 501-П следующей бухгалтерской записью:
				Дебет счет по учету привлеченных средств
				Кредит счета по учету денежных средств.
				Наличие дебетового сальдо на пассивных счетах не допускается.
				В случае если условиями договора займа или кредитного договора не предусмотрено частичное досрочное погашение займа (кредита), то перечисленные авансом денежные средства в счет будущего погашения процентов и основного долга могут быть отражены следующей бухгалтерской записью:
				Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям"
				Кредит счета по учету денежных средств.
				После этого в установленную условиями договора дату погашения процентов и основного долга осуществляются следующие бухгалтерские записи:
				Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам
				Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям";
				Дебет счета по учету привлеченных средств
				Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям".