Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-07-13/1/56235 О применении НДС при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в Республику Беларусь с территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2017 г. N 03-07-13/1/56235

Вопрос: ООО в период с 2014 г. по 2016 г. экспортировало товар по договору поставки в Республику Беларусь.

Покупателем из Республики Беларусь был выявлен бракованный товар. Брак подтвержден актами сервисного центра.

В 2017 г. товар ненадлежащего качества, ранее экспортированный ООО с территории РФ в Республику Беларусь, был возвращен в претензионном порядке в ООО.

Просим разъяснить:

1. Возникает ли обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у ООО при ввозе (возврате) товара ненадлежащего качества, ранее экспортированного в Республику Беларусь?

2. Возникает ли необходимость подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при ввозе (возврате) товара ненадлежащего качества, ранее экспортированного в Республику Беларусь?

3. Возникает ли обязанность у ООО сдавать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе (возврате) товара ненадлежащего качества на территорию РФ, ранее экспортированного в Республику Беларусь?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в Республику Беларусь с территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в случае возврата импортированных на территорию государства-члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) товаров, ранее экспортированных с территории другого государства - члена ЕАЭС, по причине ненадлежащего качества предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Так, в соответствии с указанным пунктом 11 Протокола налоговая база по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.

Учитывая изложенное, при возврате белорусским покупателем товаров, ранее экспортированных в Республику Беларусь с территории Российской Федерации, по причине ненадлежащего качества обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у российской организации при ввозе таких товаров не возникает и, соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, форма которой утверждена приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н, в налоговый орган не представляются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова