Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/60519 Об учете в составе расходов в целях налогообложения прибыли сумм задолженности по займу ликвидированной иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/60519

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением по вопросу учета в составе расходов в целях налогообложения прибыли сумм задолженности по займу ликвидированной иностранной организации сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ под организациями для целей налогообложения понимаются, в том числе, иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Согласно статье 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вопросы создания, реорганизации и ликвидации юридического лица определяются на основе личного закона юридического лица. При этом, личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.

Требования к подтверждению расходов (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытков), установлены пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Учитывая изложенное, в случае ликвидации иностранной организации задолженность такой организации перед российской организацией признается безнадежным долгом при соответствующем документальном подтверждении ликвидации иностранной организации, а также при соответствии расходов требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

При этом полагаем целесообразным отметить, что вопросы правомерности ликвидации организации при наличии задолженности, регулируются соответствующими законами страны регистрации юридического лица.

В частности, в случае добровольной ликвидации (по решению учредителей) российской организации, если ликвидационной комиссией установлена недостаточность имущества юридического лица для удовлетворения всех требований кредиторов, дальнейшая ликвидация юридического лица может осуществляться только в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве) (статья 62 ГК РФ).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов