Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-11-09/47718 О распределении суммы уплаченного фиксированного платежа по страховым взносам при уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и ЕНВД индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения наемным работникам и совмещающим указанные налоговые режимы

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 июля 2017 г. N 03-11-09/47718

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о согласовании проекта письма ФНС России по вопросу о распределении суммы уплаченного фиксированного платежа по страховым взносам при уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения наемным работникам и совмещающим указанные налоговые режимы, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, и сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов (пункт 3.1 статьи 346.21 и пункт 2.1 статьи 346.32 Кодекса).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (пункт 3.1 статьи 346.21 и пункт 2.1 статьи 346.32 Кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 346.18 и пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, совмещающие применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов.

Директор Департамента

А.В. Сазанов