Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций займа ценных бумаг

10.1.1. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с главами 6 и 7 настоящего Положения.

10.1.2. Бухгалтерский учет начисленных процентных доходов и корректировок стоимости переданных в заем долговых ценных бумаг осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

10.1.3. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 810-П.

В зависимости от согласованных с заемщиком условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся кредитной организации - кредитору, отражается с учетом следующего.

При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

В случае несовпадения даты выплаты эмитента по ценным бумагам и даты исполнения заемщиком обязательств перед кредитором по указанным выплатам возникающая задолженность отражается на счете N 47423 "Требования по прочим операциям".

При предоставлении ценных бумаг заемщику на условиях срочности, возвратности и платности осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

10.1.4. Обязательство по оплате затрат по предоставлению ценных бумаг в заем отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50907 "Затраты по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета N 50906 "Расчеты по расходам по операциям займа ценных бумаг".

10.1.5. Исполнение обязательства по оплате затрат по предоставлению ценных бумаг в заем, в том числе в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50906 "Расчеты по расходам по операциям займа ценных бумаг"

Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.

10.1.6. На балансовом счете по учету расходов затраты по предоставлению ценных бумаг в заем отражаются в соответствии с выбранным методом начисления бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 50907 "Затраты по операциям займа ценных бумаг".

10.2.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.3 настоящего пункта.

На счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости осуществляется с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" бухгалтерской записью:

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

10.2.2. При передаче кредитной организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и учитывается на нем до их возврата или прекращения требований по их возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.6 настоящего пункта.

На счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости осуществляется с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" бухгалтерской записью:

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

10.2.3. При реализации кредитной организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются со счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит балансового счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости и отражаются бухгалтерскими записями:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит балансового счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет балансового счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").

10.2.4. При последующем приобретении в целях исполнения обязательств по договору займа ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Восстановление на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение бухгалтерского учета обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг"), подлежит отнесению на счета N 70601 "Доходы" или N 70606 "Расходы" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами) бухгалтерскими записями:

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 70606 "Расходы"

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 70601 "Доходы".

10.2.5. Исполнение кредитной организацией - заемщиком обязательств по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

10.2.6. В случае если заимствованные ценные бумаги были переданы кредитной организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа ценных бумаг, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у кредитной организации - заемщика (в том числе приобретенных в целях исполнения обязательств по договору займа ценных бумаг) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается со счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

10.2.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа ценных бумаг и отражаются в бухгалтерском учете кредитной организации - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа ценных бумаг для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

10.2.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение кредитной организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 10.2.7 настоящего пункта выплатам отражается бухгалтерскими записями:

при перечислении денежными средствами:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит балансового счета по учету денежных средств;

при последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит балансового счета по учету привлеченных средств.

10.2.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа ценных бумаг, требования по которым учтены кредитной организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 10.2.7 настоящего пункта, отражаются с учетом следующего.

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета N 47423 "Требования по прочим операциям", подлежит списанию на счет N 70606 "Расходы" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащих перечислению (перечисленных) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.

10.4.1. В бухгалтерском учете кредитной организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с главой 8 настоящего Положения.

Сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Одновременно сумма остатка (при его наличии), образовавшаяся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 70601 "Доходы" или N 70606 "Расходы" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

10.4.2. В бухгалтерском учете кредитной организации - заемщика данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается со счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Одновременно сумма остатка (при его наличии), образовавшаяся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 70601 "Доходы" или N 70606 "Расходы" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

10.5.1. Начисление и уплата процентов по договору займа ценных бумаг учитывается кредитной организацией - заемщиком на балансовых счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Начисление процентного расхода по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит балансового счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.

10.5.2. Начисление и получение процентов по договору займа ценных бумаг учитывается кредитной организацией - кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Начисление процентного дохода по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит балансового счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.