Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2017 г. N ГД-4-11/20669@ "По вопросу заполнения расчета по страховым взносам"

Федеральная налоговая служба на запрос по вопросу исчисления страховых взносов и заполнения расчета по страховым взносам в случае перевода работников организации из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Кодекса для упомянутых плательщиков устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 "Страховые взносы" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 423 Кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Исходя из положений пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, обособленное подразделение организации не является юридическим лицом.

В связи с этим, при переводе работника из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение работодатель у работника не меняется, соответственно, плательщик страховых взносов в отношении сумм вознаграждений, выплачиваемых в пользу указанного работника, также не меняется.

Следовательно, в целях определения предельного размера базы для исчисления страховых взносов должны учитываться выплаты, произведенные работнику с начала расчетного периода, в том числе, выплаты по предыдущему месту работы в другом обособленном подразделении.

В связи с этим, учитывая положения статьи 421 Кодекса и порядка заполнения расчета по страховым взносам (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме", при заполнении расчета по страховым взносам (далее - расчет) следует руководствоваться следующими разъяснениями.

Согласно пунктам 7.5. - 7.7., 8.4. - 8.6., 11.4. - 11.5. Порядка по строкам 030 - 050 подразделов 1.1. и 1.2. приложения N 1 к разделу 1 расчета и по строкам 020 - 030 приложения N 2 к разделу 1 расчета суммы выплат и иных вознаграждений и база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование отражаются с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В графах 210 подраздела 3.2.1. раздела 3 расчета указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

При переходе работника из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение по строкам 030 - 050 подразделов 1.1. и 1.2. к разделу 1 расчета, строкам 020 - 030 приложения N 2 к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражаются выплаты и иные вознаграждения и база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование применительно к обособленному подразделению по новому месту работы сотрудника.

Согласно пункту 7.8. Порядка по строке 051 подраздела 1.1. приложения N 1 к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса в размерах, превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 3-6 статьи 421 Кодекса.

В графах 220 подраздела 3.2.1. раздела 3 расчета указывается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 421 Кодекса (пункт 22.27. Порядка).

По строке 040 приложения N 2 к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере превышающем величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установленную пунктом 3 статьи 421 Кодекса (пункт 11.6. Порядка).

Согласно пункту 11.7. Порядка по строке 050 приложения N 2 к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, рассчитанная с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Учитывая, что в целях определения предельного размера базы для исчисления страховых взносов должны учитываться выплаты, произведенные работнику с начала расчетного периода, строки 051 подраздела 1.1. приложения N 1 к разделу 1 расчета, строки 040 приложения N 2 к разделу 1 расчета и графы 220 подраздела 3.2.1. раздела 3 расчета необходимо заполнять с учетом суммы базы для исчисления страховых взносов по предыдущему месту работы сотрудника в другом обособленном подразделении организации.

При этом, в случае, если до момента перевода сотрудника в другое обособленное подразделение база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превысила предельную величину базы, установленную пунктом 3 статьи 421 Кодекса, то по строке 050 в соответствующих графах суммы превышения не отражаются.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко