Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63542 Об учете для целей налогообложения денежных средств, уплачиваемых участниками долевого строительства по договору

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63542

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится, в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Статьей 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.

Таким образом, в случае соответствия произведенных затрат установленному Федеральным законом N 214-ФЗ перечню такие расходы признаются для целей налогообложения произведенными в рамках целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом отмечаем, что в соответствии с действующей редакцией Федерального закона N 214-ФЗ застройщик вправе использовать денежных средств дольщиков на уплату процентов и погашение основной суммы долга по целевым кредитам на строительство (создание) указанных в пункте 1 части 1 статьи 18 Федерального закона N 214-ФЗ многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, а также строительство (создание) иных объектов недвижимости в случаях, указанных Федеральным законом N 214-ФЗ (пункт 10 части 1 статьи 18 Федерального закона N 214-ФЗ).

Одновременно сообщаем, что Министерство финансов Российской Федерации не уполномочено давать разъяснения по вопросам применения отраслевого законодательства Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов