Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-04-06/32972 О перечислении в бюджет НДФЛ и уплате страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 мая 2017 г. N 03-04-06/32972

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ФГБУ (далее - Учреждение) по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и уплаты страховых взносов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.

Абзацем вторым пункта 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (абзац третий пункта 7 статьи 226 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

Учреждение, имеющее обособленные подразделения, обязано перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ и сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода.

Учитывая изложенное, поскольку работники Учреждения принимаются на работу в центральный аппарат, но при этом в соответствии с трудовым договором рабочее место работника находится в филиале, состоящим на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, то суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников филиала, должны быть перечислены в бюджет по месту учета филиала исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого данному работнику. При этом, в платежном поручении указываются ИНН Учреждения, КПП и ОКТМО обособленного подразделения (филиала).

Расчет по форме 6-НДФЛ и сведения по форме 2-НДФЛ на работников представляется в налоговый орган по месту нахождения филиала с указанием ИНН Учреждения (центрального аппарата), КПП и ОКТМО обособленного подразделения (филиала).

2. Исходя из положений пункта 11 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При этом порядок наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности.

Следовательно, решение о наделении обособленных подразделений организации полномочиями по начислению страховых взносов на выплаты и иные вознаграждения в пользу работников организации, которые выполняют свои должностные обязанности на стационарных рабочих местах территориально находящихся в обособленных подразделениях организации, а также по уплате страховых взносов и представлению расчетов по страховым взносам, принимается организацией самостоятельно.

При этом в случае принятия такого решения о наделении организацией своих обособленных подразделений упомянутыми полномочиями, информацию об этом следует сообщить в налоговые органы по месту нахождения организации и месту нахождения таких обособленных подразделений на основании подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян