Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/78201 О применении НДС при реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству (филиалу) другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/78201

Вопрос: Акционерное общество (далее - АО, Общество) просит дать письменные разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС (далее - Таможенный союз), применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

В силу положений п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами, как следствие, при заключении договоров стороной по договору согласно ГК РФ признается именно юридическое лицо.

Касательно поставки товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору, заключенному российской организацией-покупателем, осуществляющей свою деятельность на территории Республики Беларусь через представительство (филиал), зарегистрированное в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь, в случае, если поставляемый товар используется для собственных нужд представительства (филиала) российской организации в Республике Беларусь, просим разъяснить следующее:

1. Применяются ли к отношениям сторон по договору положения о Евразийском экономическом союзе, учитывая, что покупателем по договору является юридическое лицо, учрежденное в соответствии с законодательством РФ, но осуществляющее свою деятельность на территории Республики Беларусь через представительство (филиал), зарегистрированное в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь?

2. Правомерно ли применение в данном случае ставки 0% по НДС к реализации товара на основании положений Протокола?

3. В случае применения ставки НДС 0%, какой перечень документов необходим к представлению в налоговый орган РФ для подтверждения обоснованности применения ставки 0%: предусмотренный ст. 165 НК РФ или указанный в п. 4 Протокола?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству (филиалу) другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, при реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству (филиалу) другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке. При этом для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость российской организацией в налоговый орган представляются документы, предусмотренные вышеуказанным пунктом 3 раздела II Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное представительством (филиалом) российской организации, приобретающим товары, с отметкой белорусского налогового органа об уплате налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова