Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-08-05/74083 Об освобождении от налогообложения в РФ процентов, получаемых иранской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-08-05/74083

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом относительно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 06.03.1998 (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 11 "Проценты" Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые другому Договаривающемуся Государству, его политическому подразделению или местным органам власти, Центральному банку, или Банку внешней торговли, или государственному агентству по гарантированию экспортных кредитов и другим банкам, принадлежащим Государству, или любому другому государственному учреждению другого Договаривающегося Государства, освобождаются от налогообложения в первом упомянутом Договаривающемся Государстве.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Таким образом, при наличии у иранской организации сертификата, выданного компетентным органом Исламской Республики Иран, подтверждающего, что данная организация является банком, принадлежащим государству, или государственным учреждением Республики Иран, являющимся резидентом Ирана и имеющим право на льготы, предоставленные Соглашением, к данной организации могут быть применены положения пункта 3 статьи 11 Соглашения. Кроме того, для освобождения от налогообложения в Российской Федерации процентов, выплачиваемых указанной в пункте 3 статьи 11 Соглашения организации, необходимо наличие у данной организации документов, подтверждающих фактическое право на получение соответствующего дохода.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов