Письмо Федеральной налоговой службы от 27 ноября 2014 г. N ЕД-4-15/24607 "Ответ на обращение"

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России), рассмотрев обращение об истребовании документов в связи с проводимыми проверками медицинских учреждений, в т. ч. содержащих врачебную тайну, сообщает следующее.

Согласно положению подпункта 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Для исполнения вышеуказанных обязанностей налоговые органы наделены правами, предусмотренными статьей 31 Кодекса. Налоговые органы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса вправе требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, при наличии у организации лицензии на право осуществления услуг, поименованных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132.

Как следует из обращения, ЗАО имеет лицензии на осуществление медицинской деятельности и оказывает населению медицинские услуги. Соответственно по таким услугам применяется освобождение от налогообложения НДС.

При этом данные операции реализации услуг по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса под льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С учетом вышеизложенного, а также согласно пункту 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Основным документом, подтверждающим право применения освобождения по оказанным медицинским услугам, при условии соответствия оказываемых услуг, услугам, поименованным в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132, является лицензия на осуществление указанного вида деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичными учетными документами.

Таким образом, документами, подтверждающими право на налоговые льготы является лицензия и документы, подтверждающие факт оказания медицинских услуг. Конкретный перечень таких документов Кодексом не определен.

Одновременно обращаем внимание, что любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, за исключением сведений, перечисленных в подпунктах 1-7 пункта 1 статьи 102 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров