Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-07-15/80976 О применении банком НДС по операциям уступки прав требования задолженности по возврату денежных средств, похищенных физическим лицом, которые подлежат уплате по решению суда в счет возмещения вреда, причиненного преступлением

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2017 г. N 03-07-15/80976

Вопрос: Акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснения касательно особенностей применения НДС при уступке Банком - первоначальным кредитором прав требования следующей задолженности:

- задолженности по оплате комиссий по оказанным Банком услугам, которые не подлежат налогообложению НДС в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ;

- задолженности по возврату денежных средств, похищенных физическим лицом, которые подлежат уплате по решению суда в счет возмещения вреда, причиненного преступлением.

В соответствии с п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения НДС. Пунктом 1 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ. Данные особенности приведены в ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ (второй абзац) налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Поскольку суммы, которые будут получены Банком от нового кредитора, меньше или равны уступаемым денежным требованиям, правильно ли понимает Банк, что налоговая база по НДС при осуществлении данных операций будет равна нулю и обязанности по исчислению НДC у Банка не возникает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о согласовании позиции по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость по операциям уступки прав требования задолженности по возврату денежных средств, похищенных физическим лицом, которые подлежат уплате по решению суда в счет возмещения вреда, причиненного преступлением, и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по уступке (переуступке) денежного требования, вытекающего из кредитного договора, в том числе признанного судом недействительным. В связи с этим операции по уступке первоначальным кредитором права требования похищенных заемщиком денежных средств, возникшего в результате признания судом недействительным кредитного договора, по которому этому заемщику предоставлялись денежные средства, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев