Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86198 О налогообложении НДФЛ в отношении заёмщика и поручителей по кредитному договору при списании остатка задолженности, признанной безнадёжной к взысканию

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 декабря 2017 г. N 03-04-05/86198

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц в отношении заёмщика и поручителей по кредитному договору при списании остатка задолженности, признанной безнадёжной к взысканию, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, пo проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, пo оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Статьёй 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

Согласно статье 365 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объёме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.

При этом поручитель будет вправе требовать от заёмщика возврата ему уплаченной им суммы и начисленных на неё процентов.

Оплата поручителем части суммы задолженности заёмщика не изменяет размера обязательства должника по кредитному договору перед банком (в части, оставшейся непогашенной поручителем задолженности) и перед поручителем (в порядке регрессного требования к должнику в размере погашенной поручителем суммы долга).

Списание безнадёжной задолженности заёмщика с баланса кредитной организации при невозможности её взыскания с поручителя не приводит к возникновению экономической выгоды у поручителя и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода, поскольку именно заёмщик, получивший от кредитора денежные средства, получает экономическую выгоду от их невозвращения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не являемся нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев