Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/75621 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/75621

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрены обращения и по вопросу о налоге на имущество физических лиц сообщается следующее.

В соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

В случае сохранения действовавшего ранее порядка исчисления налога на имущество физических лиц налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В отношении объектов торгово-офисного назначения, включенных в соответствующий перечень, налоговой базой по налогу на имущество физических лиц с 1 января 2015 года выступает кадастровая стоимость имущества.

Регулирование налоговой нагрузки на территории муниципального образования осуществляется путем установления налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении объектов административно-делового и торгового назначения, включенных в соответствующий перечень, в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения.

Кроме того, представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, представительные органы муниципальных образований обладают широкими полномочиями по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего муниципального образования, выражающиеся в снижении налоговых ставок вплоть до нуля, а также предоставлении налоговых льгот.

Например, в отношении объектов торгового назначения небольшой площади или невысокой кадастровой стоимости могут быть установлены пониженные (вплоть до нуля) налоговые ставки.

Учитывая изложенное, вопросы, касающиеся установления конкретных налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц и налоговых льгот, относятся к компетенции соответствующих органов местного самоуправления.

На основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса налог на имущество физических лиц может быть исчислен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Одновременно сообщается, что увеличение налоговой нагрузки в отношении объектов торгового назначения может быть связано не только с установлением высоких налоговых ставок, но и увеличением кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В связи с этим отмечается, что согласно Положению о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, вопросы, касающиеся нормативно-правового регулирования в сфере оценочной деятельности (в том числе вопросы определения кадастровой стоимости и ее изменения), отнесены к компетенции Минэкономразвития России.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев