Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 марта 2017 г. N 03-03-06/2/13309 О налогообложении бескупонных (дисконтных) ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 марта 2017 г. N 03-03-06/2/13309

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при налогообложении бескупонных (дисконтных) ценных бумаг и сообщает следующее.

В запросе указано, что налогоплательщик получает доход в виде предусмотренного дисконта по однодневным бескупонным облигациям российского эмитента.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

В целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (пункт 3 статьи 43 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены статьей 280 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг установлен пунктами 2 и 3 статьи 280 НК РФ.

Согласно пункту 30 статьи 280 НК РФ по облигациям российских организаций, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, при исчислении общей налоговой базы не учитывается начисленный купонный доход, по которому применяется указанная налоговая ставка.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ определено, что к налоговой базе, определяемой по операциям с облигациями российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

На основании пункта 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Из указанного следует, что к налоговой базе по доходу, полученному налогоплательщиком в виде дисконта по облигациям, соответствующим условиям применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрен дисконтный доход, применяется ставка налога в размере 15 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов