Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/62496 Об учете в целях налога на прибыль организаций и НДС операций по реализации казенным учреждением ценностей Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/62496

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос об учете в целях налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость операций по реализации казенным учреждением ценностей Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым.

Согласно подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Иные доходы, полученные казенным учреждением, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, если реализуется имущество казны, то есть имущество, в отношении которого исполнительный орган власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, то доходы от реализации данного имущества являются доходами казны публично-правового образования и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает, так как в силу нормы статьи 246 НК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Что касается налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе операции по реализации ценностей из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, и освобождаемых от налогообложения этим налогом.

Так, в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС. Исключения из объектов налогообложения НДС операций по реализации товаров, осуществляемых казенными учреждениями, НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по реализации драгоценных металлов из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 10 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождены операции по реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов