Письмо Федеральной налоговой службы от 5 ноября 2008 г. N 3-2-09/103@ "О налогообложении резидентов Королевства Нидерландов"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваш запрос, сообщает следующее.

Из положений статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункта 3 статьи 310 Кодекса следует, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса (постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты дохода, полученного от налогового агента, выплачивающего такой доход).

В соответствии с пунктом 6 статьи 309 Кодекса если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Порядок осуществления деятельности паевыми инвестиционными фондами определен Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ).

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом (пункт 1 статьи 10 Закона N 156-ФЗ).

Согласно статье 13 Закона N 156-ФЗ в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом учредители доверительного управления могут передавать денежные средства, а также, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона N 156-ФЗ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются.

В соответствии со статьей 25 Закона N 156-ФЗ выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев осуществляется за счет денежных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд.

Учитывая изложенное, паевой инвестиционный фонд не является организацией, и пайщик получает доходов виде промежуточных выплат по паю либо в виде выплат компенсаций при погашении пая или реализации принадлежащих ему паев в денежной форме.

По мнению ФНС России, доходы, полученные нидерландским пайщиком в виде промежуточных выплат по паю, либо в виде выплат компенсаций при погашении пая или реализации принадлежащих ему паев не подпадают под определение дивидендов, процентов, доход от недвижимого имущества и доход от отчуждения имущества, а рассматриваются как другие доходы в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение).

Пунктом 1 статьи 21 Соглашения предусмотрено, что виды доходов резидента одного Договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Таким образом, доходы, полученные нидерландским пайщиком в виде промежуточных выплат по паю, либо в виде выплат компенсаций при погашении пая или реализации принадлежащих ему паев следует отнести к категории "другие доходы". Соответственно, согласно статье 21 Соглашения данные доходы подлежат обложению налогом только на территории Королевства Нидерландов.

При этом обращаем внимание, что согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 312 Кодекса при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин