Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-08-05/87438 Об определении "прямого вложения" кипрской компанией в капитал российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-08-05/87438

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос касательно определения "прямого вложения" в рамках статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (в редакции Протокола от 07.10.10 далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи налогообложение дивидендов в государстве источника дохода ограничено ставками налога в размере 5 и 10 процентов.

Так, согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 "Дивиденды" 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 евро.

В соответствии с нормами статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" между компетентными органами России и Кипра было согласовано следующее единообразное понимание и толкование норм статьи 10 Соглашения.

Понятие "прямое вложение" в капитал компании, выплачивающей дивиденды, подразумевает как приобретение её акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупку акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100000 евро" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.

Таким образом, понятие "прямо вложило" указывает на способ осуществления инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно самим бенефициаром.

Размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной при приобретении акций или других прав на участие в прибыли с соблюдением принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки, и не подлежит ежегодному перерасчету на дату выплаты дивидендов.

Как следует из письма кипрский участник российской организации, которому принадлежит доля в размере 99,759%, стал участником российской организации в результате приобретения указанной доли непосредственно у предыдущего владельца за 44 000 долл. США.

Таким образом, "прямое вложение" кипрской компанией в капитал российской организации определяется суммой, уплаченной по договору купли-продажи с предыдущим владельцем.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и ие препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов