Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-08-05/88206 О налогообложении российской организации в случае выплаты дивидендов в пользу иностранной организации - резиденту государства BWI, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, и единственным учредителем которой является физическое лицо - резидент РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-08-05/88206

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом касательно применения российской организацией норм статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты дивидендов в пользу иностранной организации - резиденту государства BWI, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, и единственным учредителем которой является физическое лицо - резидент Российской Федерации, сообщает следующее.

Нормами пункта 1.1. статьи 312 Кодекса установлено, что в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) настоящего Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в настоящей статье.

Буквальное прочтение норм указанного пункта позволяет сделать вывод, что если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения Кодекса могут быть применены к иному лицу.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вашем запросе, при надлежащем подтверждении в рамках подпункта 1.2 статьи 312 Кодекса фактического права физического лица - резидента Российской Федерации на указанный доход в виде дивидендов, с учетом норм пункта 1.3 статьи 312, налогообложение такого дохода осуществляется в# по ставкам, установленным для физических лиц в рамках пункта 1 статьи 224 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов