Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-05/549 Об уплате НДФЛ в случае исполнения индивидуальным предпринимателем обязательства по договору займа передачей займодавцу - физическому лицу товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 января 2018 г. N 03-04-05/549

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае исполнения индивидуальным предпринимателем обязательства по договору займа передачей займодавцу - физическому лицу товаров и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо предоставило заём другому физическому лицу - индивидуальному предпринимателю. В счёт возврата предоставленной суммы займа и процентов по нему индивидуальный предприниматель передал займодавцу товары.

Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

При этом в соответствии со статьёй 41 Кодекса доходом признается экономическая вышла в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае, если стоимость переданных налогоплательщику товаров в счёт погашения обязательств заёмщика по договору займа превышает сумму задолженности по займу (без учёта предусмотренных договором процентов) у налогоплательщика-займодавца возникает экономическая выгода в размере разницы между стоимостью подученных товаров и суммой предоставленного займа, подлежащая налогообложению в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о наймах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян