Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-07-08/4604 О применении НДС и налога на прибыль организаций при приобретении за иностранную валюту работ у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе, счета-фактуры в отношении которых составлены в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-07-08/4604

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения пункта 1 статьи 172 НК РФ и статей 250 и 265 НК РФ в части курсовых разниц.

Общество заключило договор на выполнение работ с иностранной организацией, состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации. В соответствии с условиями договора стоимость работ, выполняемых иностранной организацией, определена в долларах США. При этом согласно условиям договора последующая оплата фактически выполненных работ предусмотрена в японских иенах по курсу Центрального Банка Российской Федерации на определенную дату (доллар США/российский рубль и российский рубль/японская иена).

По мере завершения работ стороны составляют первичный учетный документ (акт выполненных работ) с указанием стоимости фактически выполненного объема работ в долларах США. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ к указанному акту иностранная организация выставляет Обществу счет-фактуру. При этом в строке 7 счета-фактуры указывается валюта "доллар США, 840", в которой определяется стоимость работ по условиям договора и в которой составлен соответствующий первичный учетный документ, а не валюта "иена, 392", в которой осуществляется оплата. Показатели граф 4, 5, 8 и 9 счета-фактуры также выражены в долларах США.

На основании вышеизложенного просим подтвердить правомерность позиции Общества о том, что:

1. Налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком в иностранной валюте, в которой определяется стоимость работ по договору, а не в иностранной валюте, в которой осуществляется фактическая оплата.

2. Сумма налогового вычета по указанному счету-фактуре определяется налогоплательщиком путем пересчета стоимости работ в иностранной валюте, в которой составлен счет-фактура, в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет соответствующих работ.

3. Курсовые разницы, образовавшиеся у налогоплательщика в результате последующей оплаты выполненных работ в иностранной валюте, отличной от валюты счета-фактуры, не влекут корректировки налоговых вычетов по НДС и учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в соответствии со статьей 250 НК РФ (265 НК РФ).

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при приобретении за иностранную валюту работ у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе, счета-фактуры в отношении которых составлены в иностранной валюте, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, в отношении выполненных работ, приобретаемых за иностранную валюту, счета-фактуры в отношении которых составлены в иностранной валюте, принимаются к вычету у покупателя в порядке и на условиях, установленных вышеуказанными пунктами статьей 171 и 172 Кодекса. При этом в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету, в рубли по курсу Банка России пересчитывается иностранная валюта, указанная в счете-фактуре.

Что касается применения налогу на прибыль организацией, то на основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, под которой в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса понимается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, признаются внереализационными доходами (расходами).

Данное положение применяется при переоценке всех обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова