Статья 11. Дополнительное заключение комитету по аудиту

Статья 11
Дополнительное заключение комитету по аудиту

1. Аудитор или аудиторская фирма, осуществляющие обязательный аудит общественно значимой организации, представляют дополнительное заключение комитету по аудиту организации, в отношении которой осуществляется аудит, не позднее даты представления аудиторского заключения, указанного в Статье 10. Государства-члены ЕС могут требовать представление такого дополнительного заключения также административным или надзорным органам аудируемой организации.

Если в организации, в отношении которой проводится аудит, нет комитета по аудиту, дополнительное заключение представляется органу, осуществляющему аналогичные функции в организации. Государства-члены ЕС могут разрешать комитету по аудиту передавать дополнительное заключение третьим лицам в соответствии с национальным законодательством.

2. Дополнительное заключение должно представляться комитету по аудиту в письменном виде. Дополнительное заключение должно содержать разъяснения относительно проведенного аудита, а также соответствовать как минимум следующим требованиям:

(а) заключение должно содержать подтверждение независимости в соответствии с пунктом (а) Статьи 6(2);

(b) если обязательный аудит проводился аудиторской фирмой, в дополнительном заключении должны быть перечислены все основные партнеры фирмы, принимавшие участие в осуществлении аудита;

(с) если осуществляющий обязательный аудит аудитор или аудиторская фирма передали какую-либо часть своих полномочий другим осуществляющим обязательный аудит аудитору или аудиторской фирме, которые не являются членами той же самой ассоциации, либо использовали услуги внешних экспертов, дополнительное заключение должно содержать информацию об этом, а также подтверждение получения осуществляющими обязательный аудит аудитором или аудиторской фирмой доказательств независимости другого аудитора или аудиторской фирмы и/или внешнего эксперта;

(d) дополнительное заключение должно содержать сведения о характере, частоте и предмете коммуникации с комитетом по аудиту аудируемой организации или органом, осуществляющим аналогичные функции, органом управления и административным или наблюдательным органом, в том числе о датах заседаний таких органов;

(е) дополнительное заключение должно содержать сведения о предмете и сроках аудита;

(f) в случае если для проведения обязательного аудита было назначено несколько аудиторов или аудиторских фирм, дополнительное заключение должно содержать сведения о распределении обязанностей между ними;

(g) дополнительное заключение должно содержать описание использовавшейся методологии, в том числе указание на балансовые категории, которые были проверены непосредственно, и на те, которые были проверены на основании тестирования системы или тестирования на соответствие, в том числе обоснование любых значительных отклонений в соотношении тестирования системы и тестирования на соответствие по сравнению с предыдущим годом, даже если обязательный аудит в предыдущий год проводился другим аудитором или аудиторской фирмой;

(h) дополнительное заключение должно содержать информацию о количественном уровне порога материальности, применявшемся при осуществлении обязательного аудита финансовой отчетности в целом, и в соответствующих случаях порога материальности, применявшегося к конкретным видам сделок, остаткам на счетах и раскрытиям, а также должно раскрывать количественные факторы, которые учитывались при установлении порога материальности;

(i) дополнительное заключение должно содержать сведения и пояснения в отношении суждений о событиях и условиях, которые были выявлены в ходе аудита и которые могут быть основанием для существенного сомнения в способности организации продолжать осуществление своей деятельности, а также о том, являются ли такие сомнения существенной неопределенностью, и обо всех гарантиях, комфортных письмах, обязательствах государственного вмешательства и других мерах по поддержке, которые учитывались при оценке неопределенности относительно продолжения деятельности;

(j) дополнительное заключение должно содержать сведения о любых существенных недостатках системы внутреннего финансового контроля и/или бухгалтерской системы аудируемой организации, а в случае с аудитом консолидированной отчетности - материнской организации. В отношении каждого такого недостатка должно быть указано, был ли он устранен руководством;

(k) дополнительное заключение должно содержать информацию о любых случаях фактического или предполагаемого нарушения законодательных, регламентарных положений или уставных документов, которые были выявлены в ходе аудита, постольку поскольку такие нарушения относятся к выполнению комитетом по аудиту своих задач;

(l) дополнительное заключение должно содержать сведения о методах оценки различных пунктов годовой и консолидированной отчетности, а также оценку таких методов, в том числе оценку влияния изменения таких методов;

(m) в случае проведения обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности дополнительное заключение должно содержать пояснения относительно объема консолидации и критериях исключения, которые применялись аудируемой организацией в отношении организации, чья отчетность не была консолидирована, при наличии, а также оценку соответствия таких критериев общим принципам финансовой отчетности;

(n) в соответствующих случаях дополнительное заключение должно содержать информацию о любых действиях в рамках обязательного аудита консолидированной отчетности, которые осуществлялись аудитором (аудиторами) третьих стран, осуществляющим(и) обязательный аудит аудитором (аудиторами) третьих стран или аудиторской организацией (аудиторскими организациями) или фирмой (фирмами) третьих стран, которые не входят в одну ассоциацию с аудитором консолидированной финансовой отчетности;

(о) дополнительное заключение должно содержать информацию о том, были ли предоставлены аудируемой организацией все запрашиваемые документы и объяснения;

(р) дополнительное заключение должно содержать информацию о:

(i) любых существенных трудностях при осуществлении обязательного аудита;

(ii) любых существенных вопросах, которые обсуждались или были предметом переписки с руководством в рамках осуществления обязательного аудита;

(iii) любых других связанных с обязательным аудитом вопросах, которые по профессиональному суждению аудитора являются существенными для надзора или процесса подготовки финансовой отчетности.

Государства-члены ЕС могут устанавливать дополнительные требования в отношении содержания дополнительного аудиторского заключения, представляемого комитету по аудиту.

По запросу осуществляющих обязательный аудит аудитора, аудиторской фирмы или комитета по аудиту осуществляющие обязательный аудит аудитор (аудиторы) или аудиторская фирма (аудиторские фирмы) обсуждают основные связанные с обязательным аудитом вопросы, указанные в дополнительном заключении комитету по аудиту, в частности, в соответствии с пунктом (j) первого подпараграфа, с комитетом по аудиту, административным органом или в соответствующих случаях надзорным органом аудируемой организации.

3. При проведении обязательного аудита несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами и возникновении разногласий между ними в отношении аудиторских процедур, правил бухгалтерского учета или любого другого вопроса, связанного с проведением обязательного аудита, причины таких разногласий должны объясняться в дополнительном аудиторском заключении, которое представляется комитету по аудиту.

4. Дополнительное аудиторское заключение, которое представляется комитету по аудиту, должно быть датировано и подписано. При проведении обязательного аудита аудиторской фирмой дополнительное аудиторское заключение, которое представляется комитету по аудиту, должно быть подписано аудиторами, проводившими обязательный аудит от имени фирмы.

5. По запросу и в соответствии с национальным законодательством аудиторы или аудиторские фирмы, осуществляющие обязательный аудит, без промедления представляют дополнительное заключение компетентным органам в значении Статьи 20(1).