Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-15-06/87545 О применении организацией на УСН, осуществляющей деятельность по обслуживанию зданий и территорий, пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 03-15-06/87545

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), осуществляющей деятельность по обслуживанию зданий и территорий, пониженных тарифов страховых взносов и сообщает.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ от 27.11.2017 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность по обслуживанию зданий и территорий, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Таким образом, вышеназванные плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных подпунктом 5 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 и пунктом 6 статьи 427 Кодекса.

Такими условиями являются:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Следовательно, плательщик страховых взносов, применяющий УСН, основным видом деятельности которого является деятельность по обслуживанию зданий и территорий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении трех установленных подпунктом 5 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса условий.

В связи с тем, что установленный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса перечень видов экономической деятельности является в некоторых случаях укрупненным и включает в себя виды деятельности, как объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне, то в целях применения упомянутых положений статьи 427 Кодекса доля доходов от льготируемого вида деятельности в общем объеме доходов организации определяется как совокупность доходов по видам экономической деятельности, входящими в указанную в Кодексе группировку.

Таким образом, плательщик на УСН в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, вправе суммировать доходы от видов экономической деятельности с кодами ОКВЭД (в соответствии с ОКВЭД 029-2014 (КДЕС Ред. 2) 81.21, 81.22, 81.29, входящими в класс 81 "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий".

Что касается заполнения расчета по страховым взносам в части указания кода вида осуществляемой экономической деятельности, то пунктом 3.11 Порядка заполнения Расчета, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, установлено, что поле "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2" заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. При этом иных требований по указанию данного реквизита в расчете по страховым взносам упомянутым Порядком не установлено.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян