Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-06-01/4907 О налогообложении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-05-06-01/4907

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате налога на имущество физических лиц и сообщается следующее.

На основании статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.

На основании статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В связи с этим в силу пункта 7 статьи 408 Налогового кодекса в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на имущество.

Статьями 408 и 409 Налогового кодекса предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода. Уплата налога производится налогоплательщиком также по истечении налогового периода на основании налогового уведомления, направляемого ему налоговым органом.

Таким образом, каждый из участников общей долевой собственности, уплачивает налог на имущество, перешедшее по наследству, на основании направленному ему налоговым органом налогового уведомления.

Аналогичный порядок налогообложения установлен главой 31 Налогового кодекса в отношении налогообложения земельных участков, перешедших по наследству.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 2.1 статьи 23 Налогового кодекса с 1 января 2015 года налогоплательщики - физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Представление такого сообщения не требуется в случае, когда физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении соответствующего объекта налогообложения, либо не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением этому лицу налоговой льготы.

Указанное сообщение по установленной форме с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, должно представляться в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@ "Об утверждении формы и формата представления сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, уплачиваемым физическими лицами, а также порядка заполнения формы и порядка представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи".

В соответствии с пунктом 3 статьи 129.1 Налогового кодекса неправомерное представление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу сообщения, предусмотренного пунктом 2.1 статьи 23 Налогового кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) указанное сообщение.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев