Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-06/14763 Об уплате НДФЛ при выплате эмитентом сумм в счет погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 марта 2018 г. N 03-04-06/14763

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при выплате эмитентом сумм в счет погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из письма следует, что организация производит выплаты в погашение (частичное погашение) номинальной стоимости облигаций, выпущенных этой организацией.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Абзацем третьим пункта 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

В иных случаях, выплаты в счет погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций включаются в доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению.

В соответствии с подпунктами 3 и 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговыми агентами при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам признаются, в частности, российские организации, осуществляющие выплаты налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенными этими организациями, депозитарии, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таких депозитариях.

Согласно абзацу семнадцатому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период её обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "абзацу восемнадцатому пункта 13 статьи 214.1"

Пунктом 4 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществлённые и документально подтверждённые расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвёл без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Если налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает сумму налога с полной суммы выплаты в погашение (частичное погашение) облигаций.

В этом случае произведённые расходы по приобретению облигаций могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства в соответствии с пунктом 2 статьи 229 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым opганам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян