Письмо Федеральной налоговой службы от 20 марта 2018 г. N СД-4-3/5111@ "О порядке заполнения Налогового расчета"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке заполнения строк 030, 040 и 050 подраздела 3.1. раздела 3 Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, сообщает следующее.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Также обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты установлена абзацем вторым пункта 1 статьи 289 Кодекса.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

В разделе 3 Налогового расчета отражается информация об иностранных организациях - получателях дохода от источников в Российской Федерации, о выплаченных налоговым агентом иностранным организациям доходах от источников в Российской Федерации, удержанных налогах, а также о лицах, имеющих фактическое право на выплаченные доходы (пункт 6.1 Порядка заполнения).

При этом в подразделе 3.1 раздела 3 Налогового расчета указываются сведения в отношении иностранной организации - получателя дохода (пункт 7.1 Порядка заполнения).

Как следует из письма доход выплачивается иностранному юридическому лицу, которое зарегистрировано на о. Джерси, при этом является налоговым резидентом Соединенного Королевства Великобритании, о чем свидетельствует представленное в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса подтверждение о его постоянном местонахождении (резидентстве).

В соответствии с пунктами 7.4. - 7.7. Порядка заполнения Налогового расчета:

по строке 030 "Код страны регистрации (инкорпорации)" подраздела 3.1 Раздела 3 указывается цифровой код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации - получателя дохода по Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (далее - ОКСМ);

по строке 040 "Адрес иностранной организации" указывается адрес иностранной организации - получателя дохода в соответствии с первичными документами, являющимися основанием для выплаты дохода (например, договор (контракт), заключенный между налоговым агентом и иностранной организацией);

по строке 050 "Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код" указывается код налогоплательщика или аналог, присвоенный в стране регистрации (инкорпорации).

по строкам 060, 070, 080 при наличии в распоряжении налогового агента документа, подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве, организации, являющейся получателем дохода, указываются дата документа, номер документа, код страны постоянного местонахождения по ОКСМ в соответствии с представленным иностранной организацией документом, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Принимая во внимание изложенное, по мнению ФНС России, в данном случае российская организация (налоговый агент) при заполнении подраздела 3.1 Раздела 3 Налогового расчета может указать:

по строке 030 "Код страны регистрации (инкорпорации)" - цифровой код по ОКСМ о. Джерси;

по строке 040 "Адрес иностранной организации" - либо адрес регистрации на о. Джерси либо адрес регистрации юридического лица в Соединенном Королевстве Великобритании, в зависимости от того какой адрес указан в первичных документах, являющихся основанием для выплаты дохода;

по строке 050 "Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код" - код налогоплательщика или аналог, присвоенный на о. Джерси либо присвоенный в Соединенном Королевстве Великобритании, в зависимости от того какой из них известен налоговому агенту.

При этом по строкам 060, 070, 080 следует указать дату и номер документа о подтверждении постоянного местонахождения (резидентства) полученного во исполнение пункта 1 статьи 312 Кодекса, а также код страны по ОКСМ - Соединенного Королевства Великобритании, являющейся страной постоянного местонахождения (резидентства).

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин