Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/11820 О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами доходов работников обособленного подразделения организации, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, и учете для целей налогообложения прибыли организаций указанных расходов организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/11820

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами доходов работников обособленного подразделения организации, расположенного в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, и учета для целей налогообложения прибыли организаций указанных расходов организации и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

С учетом изложенного сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов, начисляемых и выплачиваемых работникам обособленного подразделения организации, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения.

2. Страховые взносы

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 315 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Учитывая, что заработная плата работнику начисляется в обособленном подразделении, находящемся в районе, приравненном к районам Крайнего Севера, то независимо от того, что в процессе работы работник будет направляться в командировки на продолжительный период времени в местности с нормальными климатическими условиями, его постоянным местом работы считается г. Шахтерск Углегорского района Сахалинской области, и, следовательно, к заработной плате применяются районные коэффициенты и процентные надбавки.

Таким образом, суммы заработной платы с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок, предусмотренных для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачиваемые работникам обособленного подразделения организации, расположенного в г. Шахтерске Углегорского района Сахалинской области, подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса в общеустановленном порядке, поскольку являются оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных.

3. Налог на прибыль организаций

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 11 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Статьей 135 Трудового кодекса определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии со статьей 146 Трудового кодекса, оплачивается в повышенном размере. Согласно статье 148 Трудового кодекса оплата труда на работах и# местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями Трудового кодекса, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям статьи 252 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян